Оценка надежности системы внутреннего контроля

Верное и точное соблюдение представленных принципов бухгалтерского учета и формирования отчетности зависит от правильности организации, использования методики и постановки ведения его техники в организации. В связи с этим аудитор должен дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля (далее – СВК) проверяемого предприятия. С целью правильного определения вероятности возникновения значительных ошибок, которые бы повлияли на достоверность показателей финансовой отчетности, необходимо продумать и дать оценку системе внутреннего контроля. На основе такой оценки определяется сущность, размер и число аудиторских процедур.

Под системой внутреннего контроля (далее – СВК) понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых в качестве средств, для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской), управленческой и налоговой отчетности [28, с. 81].

Финансист А.А. Володина рассматривает СВК как совокупность следующих элементов:

− цель внутреннего контроля;− контролирующие субъекты;

− контролируемые субъекты;

− предмет внутреннего контроля;

− объекты внутреннего контроля;

− границы контроля;

− процедуры контроля [33, с. 98].

Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля МР-4/2013-КпТ определяют задачи функционирования системы внутреннего контроля, являющиеся условием обеспечения предприятием целей по определенным направлениям, представленным на рис. 2 [35].

Рисунок 2. Цели функционирования системы внутреннего контроля

 

Построить эффективную систему внутреннего контроля невозможно без осуществления качественной оценки рисков существующего бизнес-процесса. Определение целей необходимо для оценки риска, таким образом, оценить риски, значит выявить и проанализировать соответствующие риски, связанные с достижением установленных целей.

Следует определить, что аудиторская проверка является мероприятием, которое заключается в необходимости сбора, оценки и анализа аудиторских доказательств, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о степени надежности системы внутреннего контроля (рис. 3).

Если в результате проверки системы внутрихозяйственного контроля аудитор установит, то, что все без исключения условия, отмеченные ранее исполняются, то он может считать функционирование системы внутрихозяйственного контроля надежным и уменьшить объем собственной предстоящей работы.

Рисунок 3. Этапы проведения внутренней аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля [25]

 

Контрольная среда – это осведомлённость, практические действия и позиция собственников и менеджмента экономического субъекта в сфере установления и поддержания системы внутреннего контроля (далее – СВК). Контрольная среда охватывает (рис. 4):

Составляющие контрольной среды экономического субъекта

организационная структура и распределение полномочий и ответственности

основные принципы и стиль управления, кадровая политика

порядок формирования бухгалтерской отчетности для внешних пользователей

порядок формирования управленческой отчетности для внутренних пользователей

соответствие хозяйственной деятельности нормам законодательства

безопасность, включая физический контроль и коммерческую тайну

 

Рисунок 4. Составляющие контрольной среды [33]

 

Компетентный, опытный, заслуживший доверия персонал с четко сформированными обязанностями и обязанностями, по мнению Р.И. Найденова, является самым важным элементом внутреннего контроля. Если персонал не способен отвечать высоким требованиям профессиональности и результативности, то СВК в целом будет сформирована неэффективно, даже при том, что остальные элементы контрольной среды будут организованы правильно [31].

М.Н. Агафонова отмечает, что разделение трудовых обязанностей в организациях необходимо для предупреждения злоупотреблений и хищений, а также для обнаружения совершаемых ошибок. В случаях, когда один и тот же работник осуществляет бизнес-процесс, потом сам регистрирует его в учетной системе или осуществляет все учетные функции по обслуживанию данного бизнес-процесса, от составления первичного учетного документа и до формирования регистров и отчетности, вероятность необнаружения возможной ошибки увеличивается [22].

Еще один важнейший аспект контрольной среды – безопасность, которая подразумевает, в том числе, физический контроль. Проведение инвентаризаций подразумевает осуществление физического контроля наличия остатков имущества. При этом экономические субъекты должны руководствоваться Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее – Приказ № 49) [12].

Физический контроль над имуществом включает:

- охрану активов экономического субъекта;

- плановые инвентаризации активов и обязательств экономического субъекта согласно Приказу № 49 и учетной политикой предприятия;

- инвентаризацию активов в предусмотренных Приказом № 49 случаях [24].

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании СВК используются следующая информация:

1) учетная политика экономического субъекта и другие локальные нормативные акты;

2) графики документооборота и правила делопроизводства и хранения документов;

3) документы о формировании инвентаризационных комиссий и о проведении инвентаризаций, сличительные ведомости и результаты проведения инвентаризаций;

4) должностные инструкции и договоры о материальной ответственности с сотрудниками, имеющими доступ к товарам;

5) доверенности на получение товаров;

6) договорная документация, переписка с контргентами, первичные документы и журналы их регистраций;

7) результаты осмотра складских помещений;

8) результаты опроса сотрудников организации [29, c. 47].

Таким образом, внутренний контроль и аудит в организации считается важной составляющей нынешней системы управления ими, позволяющей достигнуть поставленные цели с наименьшими затратами. В соответствии с международными стандартами внутреннего аудита контрольная среда представляет собой общее отношение высших органов управления хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия. Грамотная постановка СВК в организации оказывает существенное воздействие на эффективную финансово-хозяйственную деятельность. Также она увеличивает финансовую устойчивость, формирует своевременную и достоверную финансовую и налоговую отчетность, сохраняет имущество и информацию, соблюдает норм законодательство, внутренние процедуры и регламенты.