Методика бухгалтерского учета по межбанковскому краткосрочному кредитованию

 

Для методики бухгалтерского учета межбанковских кредитов используются счета 3 раздела плана сетов, номера и характеристика которых представлена в приложении 2.

Рассмотрим методику бухгалтерского учета межбанковских кредитов на примере предоставления краткосрочного кредита банком АКБ "Альфа-Банка" кредитной организации АКБ "GE Money Bank".

Предположим, что 01.03 предоставлен межбанковский краткосрочный кредит АКБ "Альфа-Банка" в пользу АКБ "GE Money Bank" в сумме 900 000 рублей на срок 10 дней под 8,5 % годовых. Ссуда обеспечена ценными бумагами на сумму 1 000 000 рублей. Ссуда отнесена в 1 категории качества. (Резерв не создается).

Реквизит

ОАО "Альфа-Банка"

Основной государственный регистрационный номер 1027800001570

БИК 044030705, корреспондентский счет банка 30101810500000000705

Адрес из устава 197101, Санкт-Петербург, ул. Дивенская, дом 1, литера А

Главный бухгалтер Николаева Ирина Анатольевна

Генеральный директор Кузнецова Ирина Геннадьевна

Операционист Никирко Татьяна Александровна

Кредитный эксперт Потапова Анна Дмитриевна

Начальник кредитного отдела Власова Ольга Олеговна

АКБ "GE Money Bank": БИК 044525693 к/с 30102810200000000344

ИНН / КПП 77281658982 / 775002002

Адрес фактический 107078, г. Москва, ул. Смоленская, д. 40

Телефон (495) 620-45-96

Главный бухгалтер Моисеева Екатерина Владимировна

Генеральный директор Козлов Алексей Михайлович

Операционист Волкова Ольга Дмитриевна

В бухгалтерском учете банка - кредитора будут осуществлены следующие проводки:

Предоставление МБК на основании кредитного договора (Приложение 3), распоряжения кредитного отдела (Приложение 4) и банковского ордера (Приложение 5):

Дт 32001810100000000040 Кт 30102810200000000593 900 000 руб.

Учтено обеспечение на основании мемориального ордера (Приложение 6):

Дт 99998810500000000595 Кт 91311810200000000653 1 000 000 руб.

Начислены проценты за 10 дней на основании мемориального ордера:

Дт 47427810100000000020 Кт 7060181010001111220 2 095,89 руб.

Погашение кредита на основании платежного поручения (приложение 7):

Дт 30102810200000000593 Кт 32001810100000000040 900 000 руб.

Погашение % на основании платежного поручения:

Дт 30102810200000000593 Кт 474278101000000000202 095,89 руб.

Возврат обеспечения на основании мемориального ордера:

Дт 91311810200000000653 Кт 99998810500000000595 1 000 000 руб.

В бухгалтерском учете банка - заемщика будут осуществлены следующие проводки:

Получение МБК на основании кредитного договора:

Дт 30102810200000000344 Кт 31304810400000000364 900 000 руб.

Учет переданного обеспечения по мемориальному ордеру:

Дт 91411810700000000388 Кт 99999810300000000244 1000 000 руб.

Начислены проценты на основании мемориального ордера:

Дт 7060681010002530220 Кт 4742681010001530222 2 095,89 руб.

Погашение кредита на основании платежного поручения:

Дт 31304810400000000364 Кт 30102810200000000344 900 000 руб.

Погашение % на основании платежного поручения:

Дт 4742681010001530222 Кт 30102810200000000344 2095,89 руб.

Возврат обеспечения по мемориальному ордеру:

Дт 99999810300000000244 Кт 91411810700000000388 1 000 000 руб.

Если в обеспечение выданного кредита поступает имущество или банковская гарантия, в банке будет сделана следующая бухгалтерская проводка

Дт 99998 Кт 91311 / 91312

или

Дт 91414 Кт 99999

Если заемщик допустил просрочку платежа, то в учете перенос ссудной задолженности на "просрочку" отражается следующим образом.

В банке - кредиторе:

Дт 32401 Кт 32004 - на сумму кредита, списанного на просрочку.

На балансовом счете 32401 просроченная задолженность учитывается до момента ее погашения банком - заемщиком либо до списания ее с баланса банка за счет созданного резерва или за счет других источником, о чем сказано ниже.

Согласно требованиям Правил при списании кредита на просрочку резерв, созданный по этому кредиту, переносится не тот же балансовый счет (первого порядка), на котором учитывается сам просроченный кредит:

Дт 32015 Кт 32403 - на сумму созданного ранее резерва.

У банка - заемщика остатки задолженности в части основного долга, не погашенные в срок, установленный кредитным договором, должны переноситься на счета по учету просроченных межбанковских кредитов:

Дт 31304 Кт 31702 - на сумму кредита, списанного на просрочку.

На балансовом счете 31702 просроченная задолженность учитывается до момента ее погашения банком - заемщиком в денежной форме или путем прекращения обязательств иным способом, предусмотренным Гражданским кодексом РФ (отступное, новация, перевод и др.).

Погашение просроченного межбанковского кредита отражается в учете банка - заемщика следующими проводками:

Дт 31702 Кт 30102 - на сумму погашенного кредита.

Поступление средств от банка - заемщика в погашение просроченной задолженности в сумме основного долга отражается в учете банка - кредитора следующей проводкой:

Дт 30102 Кт 32401 - на сумму погашенного кредита.

Согласно Положению № 254-П при поступлении средств от должника в погашение ссуды, по которой был создан резерв на возможные потери по ссудам, на величину этого резерва должны восстанавливаться доходы банка, что отражается в учете следующим образом:

Дт 32403 Кт 70601 - на сумму восстановленного резерва.

Списание с баланса безнадежных межбанковских кредитов

Если межбанковский кредит списан на просрочку и в установленном порядке признан безнадежным для взыскания, такой кредит по решению совета директоров банка-кредитора может быть списан с баланса банка-кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостаточности - на убытки отчетного года. В учете эти операции будут отражаться следующим образом.

В том числе, когда созданного резерва достаточно для покрытия суммы основного долга. Выполняется следующая проводка:

Дт 32403 Кт 32401 - на сумму основного долга, списанного с баланса.

Одновременно производится перенос списанной с баланса суммы основного долга на внебалансовый счет, где она будет учитываться в течение последующих пяти лет:

Дт 91801 Кт 99999 - на сумму основного долга, списанного с баланса.

Если резерв создан не в полном объеме, т.е. его недостаточно для списания всей суммы основного долга, то оставшаяся часть основного долга будет списываться на расходы банка, что в учете отразится как: две вышеприведенные проводки будут выполняться на часть суммы основного долга. Списанной за счет созданного резерва. Остальная часть суммы будет списываться с баланса следующим образом:

Дт 70606 Кт 32401 - на сумму основного долга в части, не перекрытой созданным резервом.

Одновременно производится перенесение списанной с баланса части суммы основного долга на соответствующий внебалансовый счет, где она будет учитываться в течение последующих пяти лет:

Дт 91803 Кт 99999- на сумму основного долга, списанного с баланса в части, не перекрытой созданным резервом.

Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора суммы основного долга задолженность по просроченным процентам списывается с балансового счета 32501 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям" за счет созданного резерва на возможные потери. Одновременно сумма списанных с баланса процентов отражается на внебалансовом счете 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания":

Дт 32505 Кт 32501 - по лицевому счету ссуды;

Дт 91703 Кт 99999 - на сумму списанных процентов.

Также осуществляется перенос просроченных процентов с внебалансового счета 916 на внебалансовый счет 917 следующей проводкой:

Дт 91703 Кт 91603- на сумму списанных процентов.

Списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам (включая проценты) с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, она отражается вне баланса в течении пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

Дальнейшее начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, отражается на соответствующем субсчете, открытом на внебалансовом счете 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации". Ежемесячно в последний рабочий день будет выполняться следующая проводка:

Дт 91703 Кт 99999 - на сумму начисленных за месяц процентов за пользование просроченным кредитов.

Если по истечении пяти лет от должника или его правопреемника поступят денежные средства в погашение суммы основного долга и процентов, списанных с баланса, в бухгалтерском учете банка-кредитора выполняющая проводка:

на балансовых счетах:

Дт 30102 Кт 70601 - на сумму, поступившую в погашение суммы основного долга и причитающихся процентов.

Одновременно осуществляются расходные операции на внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803.