Учет затрат вспомогательных производств в сельском хозяйстве

 

Учет затрат вспомогательных производств, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг, ведется по их видам: ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, грузовой автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, холодильные установки.

На синтетическом счете 23-1 "Ремонтные мастерские" объектами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых сельскохозяйственных машин (тракторы, комбайны, автомашины) по маркам и наименованиям, а также изготавливаемых изделий, инструментов, хозяйственных принадлежностей.

По этому субсчету аналитические счета открываются на каждый заказ (ремонтируемый объект, наименование производимых запасных частей, инструментов и т.д.).

На каждом аналитическом счете затраты отражают в разрезе типовой номенклатуры калькуляционных статей для счета 23 "Вспомогательные производства", кроме статей 8, 9, 10. Они представляют соответствующие элементы затрат и содержат прямые расходы по отношению к каждому заказу. Все косвенные затраты объединены в обособленной статье "Общепроизводственные (цеховые) расходы ремонтной мастерской" (содержание управленческого и хозяйственного персонала, содержание и ремонт оборудования, здания мастерской и т.д.). Они в течение отчетного периода отражаются на отдельном аналитическом счете аналогичного названия по следующей номенклатуре статей:

- Материальные ресурсы (стоимость материалов на ремонт и содержание здания, оборудования и других основных средств мастерской).

- Оплата труда (административно-управленческого и хозяйственного персонала мастерской, работников, занятых на обслуживании и ремонте основных средств мастерской).

- Отчисления на социальные нужды.

- Амортизация основных средств ремонтной мастерской (здания, оборудования и др.).

- Услуги других вспомогательных производств.

- Налоги, сборы и другие платежи (относящиеся к указанному производству).

- Прочие затраты (командировочные, представительские, амортизация нематериальных активов и др.).

В течение отчетного периода затраты по перечисленным статьям отражаются по дебету соответствующих аналитических счетов в корреспонденции с кредитом счетов: по учету амортизации основных средств, нематериальных активов, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и т.д.

Аналитический учет затрат в мастерских ведут в регистре сводного учета "Журнал учета затрат в ремонтной мастерской". На отдельных страницах Журнала систематизируются общепроизводственные (цеховые) расходы по установленной номенклатуре затрат, а также расходы передвижных мастерских.

Затраты, накопленные на аналитическом счете "Общепроизводственные расходы ремонтной мастерской", в конце отчетного периода распределяются по аналитическим счетам, открытым по заказам, пропорционально сумме прямой оплаты труда, учтенной по статье "Оплата труда" данной номенклатуры.

В случаях, когда проводимые ремонты носят длительный характер (например, капитальный ремонт), учтенные на отдельном аналитическом счете общепроизводственные (цеховые) расходы мастерских включают в заказы (объекты учета) в нормативном размере, установленном организацией в процентах к прямой оплате труда. В конце года размер этих расходов, отнесенных на заказы, корректируют до фактических размеров путем списания сумм разниц на соответствующие объекты учета. Общепроизводственные (цеховые) расходы относят также на незавершенное производство мастерских.

По каждому завершенному заказу (законченному ремонту, видам изготовленных инструментов, запасных частей и т.д.) определяется фактическая себестоимость, по которой продукция (работы, услуги) мастерской с кредита соответствующих аналитических счетов списывается в дебет счетов запасных частей, инструментов, инвентаря, потребителей работ и услуг - затрат других вспомогательных производств, основного производства и т.д.

Затраты по незаконченным ремонтам (заказам) остаются как незавершенное производство ремонтной мастерской на конец отчетного периода.

Аналитические счета по учету затрат в ремонтной мастерской можно открывать по каждому производственному подразделению (бригаде, ферме и т.д.). Обособленно учитываются затраты по выполняемым заказам, оказываемым услугам на сторону.

Стоимость работ и услуг вспомогательных производств в течение отчетного периода относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета исходя из объемов выполненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг).

В конце каждого месяца по учтенным в журнале затратам подсчитывают итоги, которые переносят в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка.

По субсчету 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" ведут учет всех затрат по проведению подрядным или хозяйственным способом объектов капитального и текущего ремонтов независимо от источников их покрытия.

Ремонт зданий и сооружений следует проводить исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого самой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает: обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

По этому субсчету открывают две группы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов. В составе затрат на капитальный ремонт учитывают также расходы по реконструкции отдельных агрегатов и модернизации оборудования и подвижного состава, если эти мероприятия осуществляются одновременно с ремонтом и за счет средств, предназначенных на капитальный ремонт.

Капитальный ремонт тракторов, комбайнов, самоходных машин, автомобилей и другой сложной сельскохозяйственной техники, производимый собственными силами организации (хозяйственным способом), выполняют в своих ремонтных мастерских и на данном субсчете не отражают (учитывают на счете 23-1 "Ремонтные мастерские").

При капитальном ремонте объектов подрядным способом организация заключает с подрядчиком договор на его проведение. Выписывается наряд-заказ, и объект передается заказчику. После выполнения ремонта подрядчиком выписывается счет на оплату за ремонтные работы. На основании актов приема выполненных работ, систематизированных в регистре сводного учета "Акт приема-сдачи выполненных работ и оказанных услуг", производят записи по элементу "Работы и услуги сторонних организаций" комплексной статьи "Материальные ресурсы" (без отражения по другим статьям затрат):

дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений",

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Фактические затраты по законченному капитальному ремонту могут быть списаны только в пределах сумм, числящихся на момент списания в ремонтном фонде. Сумма затрат, не покрытая фондом, переносится на счет 97 "Расходы будущих периодов" с отражением в балансе в составе этой статьи, а затем списывается с него по мере поступления средств в ремонтный фонд.

Может иметь место и другой вариант учета. Поскольку основная часть затрат по капитальному ремонту на сельскохозяйственных организациях приходится на первые месяцы года, то затраты по ремонту зданий и сооружений лучше учитывать сначала на счете 97 "Расходы будущих периодов", постепенно списывая их на счета издержек производства. Это должно быть отражено в учетной политике организации. Затраты по законченному капитальному ремонту списывают сначала в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита 23-2 "Ремонт зданий и сооружений", а затем равными частями с кредита 97 на счета издержек производства или обращения.

Аналитический учет затрат по каждому ремонтируемому объекту в составе субсчета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" ведут в специальной "Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту".

Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений также отражаются на счете 23-2 "Ремонт зданий и сооружений", где открывают отдельную группу аналитических счетов "Текущий ремонт" и учитывают по следующим статьям:

- Материальные ресурсы (стоимость израсходованных на объектах текущего ремонта строительных и ремонтных материалов: кирпича, цемента, шифера, лесоматериалов, железа, стекла, гвоздей, краски и т.п., а также услуг сторонних организаций).

- Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная оплата труда работников, занятых на ремонтных работах).

- Отчисления на социальные нужды.

- Амортизация основных средств (машин, механизмов и других основных средств, используемых при проведении текущего ремонта).

- Работы и услуги вспомогательных производств (стоимость электроэнергии, воды, услуг автотранспорта и т.д.).

Затраты по каждой статье оформляют соответствующими первичными документами. На их основании расходы обобщаются по статьям по каждому объекту ремонта в "Накопительной ведомости учета затрат".

Себестоимость отремонтированных объектов с кредита счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений", отдельных аналитических счетов списывается в дебет счетов - заказчиков (Растениеводство, Животноводство, другие Вспомогательные производства, Расходы будущих периодов, Общепроизводственные, Общехозяйственные расходы и т.д.).

Если в организации создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то себестоимость отремонтированных объектов с кредита счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" списывается на уменьшение резерва (в дебет счета 96-4 "Резерв на ремонт основных средств"). В этом варианте расходы на ремонт заранее резервируются по дебету счетов: 20-1 "Растениеводство", 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленные производства" и т.д. по основной статье "Содержание основных средств", элементу "Ремонт основных средств", с кредита счета 96-4 "Резерв на ремонт основных средств".

Из "Накопительной ведомости учета затрат" итоги затрат переносятся в "Производственный отчет по ремонту зданий и сооружений": по каждому объекту расходы - в дебетовую часть, себестоимость завершенного ремонтом и сданного объекта - в кредитовую часть.

На субсчете 23-4 "Автомобильный транспорт" учитывают затраты по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомашины специального назначения.

В развитие этого субсчета целесообразно открыть следующие аналитические счета (при большом парке автомобилей):

23-4-1 "Грузовой автотранспорт" (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы и т.д.);

23-4-2 "Пассажирский транспорт" (автобусы и др.);

23-4-3 "Легковой автотранспорт" (легковые автомобили разных модификаций);

23-4-4 "Специальные автомашины" (пожарные автомашины, тягачи, краны и т.д.);

23-4-5 "Общепроизводственные расходы", которые в свою очередь учитываются по следующим статьям:

1. Материальные ресурсы (стоимость горюче-смазочных материалов, расходы мелкого производственного инвентаря, обтирочных материалов, спецодежды, отопление и освещение гаражей, стоимость услуг сторонних организаций и т.д.).

2. Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная шоферов, обслуживающего и административно-управленческого персонала и т.д.).

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Содержание основных средств (амортизация основных средств - зданий и оборудования гаража, автомашин, прицепов, оборудования, навесов, площадок и т.д.). По этой же статье отражают суммы затрат на ремонт основных средств, относящихся к автотранспорту, либо отчислений в резерв на ремонт основных средств.

В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин (по вулканизации авторезины, наложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению).

Сюда же списывают стоимость авторезины при замене износившейся.

5. Работы и услуги вспомогательных производств (относят выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств).

6. Налоги, сборы и другие платежи (относящиеся к указанному производству).

7. Прочие затраты (не учтенные в предыдущих статьях).

8. Общепроизводственные расходы автотранспорта (данная статья выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно).

При небольшом парке автомобилей по автотранспорту открывается один аналитический счет (он же субсчет) независимо от их марок и грузоподъемности. Затраты учитываются по вышеприведенной номенклатуре статей (без статьи "Общепроизводственные расходы").

Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта группируются в "Накопительной ведомости учета затрат" (работы грузового автотранспорта), записи в которой производятся на основании путевых листов, ведомостей на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада, товарно-транспортных накладных и др. Указанные затраты распределяются ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему выполненных работ (в тонно-километрах, отработанным машино-дням) и их фактической себестоимости.

В том случае, если расходы на управление и организацию работ автопарка (цеховые расходы) учитывают на отдельном аналитическом счете, их распределяют на соответствующие объекты учета в конце отчетного периода (месяца, квартала) пропорционально количеству отработанных машино-дней.

На основании соответствующих разделов "Накопительной ведомости учета затрат" производятся записи о производственных показателях автотранспорта, выполненной работе, затрат по каждой статье, направлениях выполненных работ по потребителям в "Производственном отчете по автотранспорту".

По субсчетам 23-5 "Энергетические производства", 23-6 "Водоснабжение", 23-8 "Прочие вспомогательные производства" открываются отдельные аналитические счета, где в разрезе установленных статей затрат (аналогично автомобильному транспорту) расходы по электроснабжению, теплоснабжению, водоснабжению, газоснабжению, холодильным установкам учитываются раздельно по каждому виду.

В затраты по электро-, водо-, тепло-, газоснабжению, холодильным установкам входят расходы на содержание электростанций, подстанций, электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, насосных станций и водокачек, водопроводов, котельных, тепловых сетей и установок, газовых сетей, газовых и холодильных установок, стоимость топлива, вспомогательных материалов, мелкого инвентаря, спецодежды, суммы амортизации основных средств (зданий, оборудования станций и подстанций, наружных и внутренних сетей, электродвигателей, осветительной проводки и арматуры, затраты по ремонту зданий, сетей, оборудования, на содержание помещения).

В затраты на услуги этих вспомогательных производств включается стоимость соответственно электрической, тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также расходы по выработке электрической и тепловой энергии на своем предприятии. Распределение затрат на услуги по потребителям производится пропорционально количеству потребленной энергии, воды, газа и их фактической себестоимости.

По указанным вспомогательным производствам фактические затраты распределяются по потребителям услуг ежемесячно.

Сельскохозяйственные предприятия могут списывать стоимость работ и услуг вспомогательных производств в течение отчетного периода на затраты основных производств по соответствующим объектам учета по плановой себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и плановой себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг списывается на соответствующие объекты учета в следующем отчетном периоде.

На предприятиях, где водоснабжение, теплоснабжение и другие вспомогательные службы обслуживают только один вид производства или отрасль, в состав их затрат по статье "Работы и услуги вспомогательных производств" можно включать затраты на содержание и эксплуатацию вспомогательных производств, минуя счет 23 "Вспомогательные производства".

По субсчету 23-5 "Энергетические производства и хозяйства" для обобщения данных об использовании электроэнергии используется сводный регистр "Отчет об использовании электроэнергии". В нем подводятся общие сведения о полученной электроэнергии от собственных электростанций, государственной электросистемы и других коммерческих электростанций и энергосистем, а затем осуществляется подробное распределение полученной электроэнергии по отраслям, а внутри каждой отрасли по соответствующим учетным группам, по видам производств, на освещение и бытовое обслуживание, отпуск другим предприятиям и учреждениям, потери электроэнергии в электросети, трансформаторах и преобразователях.

По субсчету 23-8 "Прочие вспомогательные производства", аналитическому счету "Холодильные установки" для учета движения продукции по складу-холодильнику используется "Отчет по складу-холодильнику". Отчет составляется в двух экземплярах за каждый день и в целом за месяц на основании соответствующих первичных документов по движению мяса на складе-холодильнике (накладных внутрипроизводственного назначения, товарно-транспортных накладных и др.).

По данным учета аналитических счетов ежемесячно определяется себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Аналитический учет затрат по каждому виду вспомогательных производств ведут в "Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машино-тракторного парка", записи в котором производят из документов по субсчетам, статьям затрат и корреспондирующим счетам. В отчетах отражают выход продукции, производство работ и услуг за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Затраты по содержанию рабочего скота учитывают на отдельном аналитическом счете по субсчету 23-7 "Гужевой транспорт".

Затраты по гужевому транспорту отражают в разрезе следующих статей:

9. Материальные ресурсы (средства защиты животных, стоимость кормов, колесной мази, мелкого инвентаря, сбруи, расходы по ковке лошадей, включая услуги сторонних организаций по профилактическому и другому ветеринарному обслуживанию).

Израсходованные корма на основании "Ведомости учета расхода кормов" и обобщенные в "Журнале учета расхода кормов" по видам включают по статье "Корма" по их стоимости: покупные корма и корма собственного производства прошлого года - по фактической себестоимости приобретения или производства; корма, произведенные в текущем году, - по плановой себестоимости, без корректировки их в конце года до уровня фактической себестоимости.

10. Оплата труда (конюха и других работников по содержанию рабочего скота, кроме оплаты труда персонала на конно-ручных работах).

11. Отчисления на социальные нужды.

12. Амортизация основных средств и расходы на ремонт (амортизационные отчисления по рабочему скоту, кроме волов и оленей, по зданиям и другим основным средствам, а также расходы по ремонту зданий и других основных средств гужевого транспорта).

13. Работы и услуги других вспомогательных производств.

14. Прочие затраты (не учтенные в предыдущих статьях).

Кроме "Ведомостей расхода кормов", для учета затрат по гужевому транспорту используются и другие документы: накладные, табели учета использования рабочего времени, учетные листы труда и выполненных работ и др.

На основании этих документов затраты систематизируются по статьям в "Накопительную ведомость учета затрат". Услуги (работы) гужевого транспорта ежемесячно списываются на счета потребителей по плановой себестоимости одного рабочего дня (коне-дня) рабочего скота.

При равномерной загрузке гужевого транспорта в течение года вполне возможно ежемесячное списание фактических затрат по выполненным работам (исходя из фактической себестоимости рабочего дня).

Расходы по содержанию молодняка рабочего скота на субсчете 23-7 "Гужевой транспорт" не отражают. Их учитывают на отдельном аналитическом счете в составе счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".

Информацию из "Накопительной ведомости учета затрат" ежемесячно переносят в "Производственный отчет по гужевому транспорту": о произведенных затратах в дебетовую часть, о выполненной работе и полученном приплоде - в кредитовую.

Затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузо-разгрузочных и транспортных работах) учитываются предварительно на счете 23-3 "Машинно-тракторный парк".

При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка (включая и на транспортных работах), а также комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельных аналитических счетах.

Сельскохозяйственные организации при ведении учета затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования могут применять различные варианты построения производственного учета.

Первый вариант.

При этом варианте выделяются две группы аналитических счетов:

- "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка";

- "Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин".

Для ведения учета по ним затраты отражают по следующим статьям:

- Материальные ресурсы (в том числе нефтепродукты на работу тракторов).

- Оплата труда (основная, дополнительная трактористов-машинистов и других работников на тракторных работах).

- Отчисления на социальные нужды (в том числе на оплату труда механизаторов и других работников на тракторных работах).

- Амортизация основных средств (тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники и т.д.).

- Ремонт основных средств.

- Работы и услуги других вспомогательных производств.

- Прочие прямые расходы (включаемые в элемент "Прочие затраты").

- Общепроизводственные расходы машинно-тракторного парка.

Для отражения затрат по соответствующим статьям используются первичные учетные документы: "Отчет о движении горючего и смазочных материалов", "Учетный лист тракториста-машиниста", "Путевой лист трактора" и др. На основании указанных первичных документов делают записи в "Накопительную ведомость учета затрат". Затраты по статьям 1 - 3, 6 - 7 накапливаются в этом регистре сводного учета и являются прямыми.

По статье "Амортизация основных средств" учет амортизационных отчислений сельскохозяйственной техники необходимо вести в отдельной Ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой их распределения.

По статье "Ремонт основных средств" отражают расходы по ремонту тракторов, прицепных сельскохозяйственных машин и орудий и т.д., также ведут в отдельной Ведомости. Они предварительно учитываются на отдельных аналитических счетах ремонтной мастерской (в составе субсчета 23-1) и переносятся с кредита этих счетов на аналитические счета: 1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка", 2 "Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин".

По статье "Общепроизводственные расходы машинно-тракторного парка" затраты предварительно систематизируются на отдельном аналитическом счете аналогичного названия по отдельным статьям (аналогично учету общепроизводственных расходов автомобильного транспорта).

Накопленные затраты с данного аналитического счета распределяются между двумя группами аналитических счетов "Содержание и эксплуатация МТП" и "Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин" пропорционально затратам по второй статье основных затрат "Оплата труда".

После определения объема выполненных работ в эталонных гектарах и обобщения всех затрат определяется себестоимость эталонного гектара в разрезе статей затрат и в целом (материальные ресурсы, оплата труда с выделением по видам и в том числе на оплату трактористов-машинистов и других работников и т.д.). По объектам сельскохозяйственных механизированных работ (по отдельным аналитическим счетам растениеводства) затраты машинно-тракторного парка по себестоимости эталонного гектара распределяются по статьям: нефтепродукты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств. Остальные суммы включаются в состав статьи "Работы и услуги вспомогательных производств".

На объекты потребителей транспортных услуг машинно-тракторного парка (кроме аналитических счетов растениеводства) затраты включаются по себестоимости эталонного гектара без подразделения по статьям в комплексную статью "Работы и услуги вспомогательных производств" аналитических счетов потребителей (животноводства, общепроизводственных, общехозяйственных расходов и др.). По тракторным работам, кроме того, определяется себестоимость тонно-километра.

На аналитических счетах второй группы "Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин" учет затрат по комбайнам ведут по той же номенклатуре, что и по машинно-тракторному парку. Списываются затраты в таком же порядке постатейно.

Второй вариант.

Его целесообразно использовать в сельскохозяйственных организациях, где количество используемых тракторов, комбайнов и другой сельскохозяйственной техники незначительно.

В этом случае не выделяются отдельные аналитические счета по видам техники, а затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования ведут на одном субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк".

Учет затрат машинно-тракторного парка осуществляется по тем же статьям, что и в первом варианте, за исключением статьи "Общепроизводственные расходы машинно-тракторного парка", которые при ведении учета в поэлементном разрезе превращаются в прямые затраты. Последующая процедура учета является аналогичной первому варианту.

Затраты на эксплуатацию и содержание машинно-тракторного парка распределяются в следующем порядке. Суммы амортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.д.), включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего (по статье "Содержание и эксплуатация основных средств" объектов учета затрат основного производства).

Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы по доставке приобретенных материальных ценностей, включаются в состав транспортно-заготовительных расходов, учитываемых по дебету счетов 07, 10, 11, 15 и др.

Амортизацию и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки; сеялок - пропорционально площади посева; машин для сеноуборки - пропорционально убранной площади; машин для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, внесенных под сельскохозяйственные культуры (группы культур) и т.п. Амортизация и затраты на ремонт узкоспециализированных машин, используемых непосредственно для возделывания конкретных культур, списывают с кредита счета 23-3 в дебет счета 20 (субсчет 1 "Растениеводство") и включают в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур по статье "Содержание и эксплуатация основных средств".

Расходы по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых и зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена. Расходы по содержанию и эксплуатации специализированных самоходных машин (например, свеклоуборочных, картофелеуборочных комбайнов) относят на соответствующие объекты учета затрат.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования ведут в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка, в котором на каждый аналитический счет выделяются отдельные графы.

Записи в отчете производятся на основании "Накопительных ведомостей учета затрат" (использования машинно-тракторного парка) и других первичных и сводных документов.

Расходы на все виды технического обслуживания и ремонта основных средств включаются в затраты на производство продукции в том периоде, в котором они возникли.

На сельскохозяйственном предприятии может создаваться резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств. Резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств формируется за счет ежемесячных отчислений на основе расчетных годовых затрат на все виды ремонта. Отчисления в этот резерв отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов по учету производственных затрат.