Организация аналитического и синтетического учета затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве

 

По отношению к производственному (технологическому) процессу производства затраты в молочном и мясном скотоводстве подразделяются на основные технологические и организационно-управленческие (накладные) расходы.

К группе основных технологических затрат относятся: затраты на оплату труда производственных работников, затраты на корма и подстилку, средства защиты животных, содержание основных средств и др.

К накладным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, связанные с организацией и управлением производства. Они могут быть общими для отрасли или хозяйства и подлежат распределению на виды производства, объекты учета затрат или же отнесению на финансовые результаты организации (согласно выбранной учетной политики).

В основу выбора объектов учета затрат в молочном и мясном скотоводстве следует положить:

а) признаки классификации затрат;

б) обобщение и свод затрат на различных уровнях управления процессами.

Исходя из этих двух основных условий, объектами учета затрат в молочном и мясном скотоводстве могут быть:

виды и элементы затрат (затраты на корма, материалы, средства защиты животных и др.);

технологические переделы (сухостойный период, лактационный период);

периодические фазы (зимний период, летний период);

группы и виды животных;

хозрасчетные подразделения (центры ответственности);

смешанные объекты учета затрат.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─>│ Молочное стадо коров; животные на выращивании и откорме - объекты ├─┐

│ │                 производства и учета затрат               │ │

│ └─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┘ │

│                                   \/                           │

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

├─>│ Хозрасчетные подразделения (центры ответственности) - объекты ├─┤

│ │                 производства и учета затрат               │ │

│ └─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┘ │

│                                   \/                           │

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

├─>│    Технологические переделы (в молочном скотоводстве)     ├─┤

│ └────────────┬─────────────────────────────────────┬──────────────────┘ │

│          \/                               \/              │

│ ┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐ │

│ │ Сухостойный период ├->│     Лактационный период           │ │

│ └─────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────┘ │

│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

├─>│   Периодические фазы (в молочном и мясном скотоводстве)   ├─┤

│ └────────────┬─────────────────────────────────────┬──────────────────┘ │

│          \/                               \/              │

│ ┌─────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────┐ │

│ │ Зимний период │ │           Летний период         │ │

│ └────────────┬────────────┘ └──────────────────────────────┬──────────┘ │

│          └─┬─────────────────────┬───────────────────┬─┘       │

│            \/               \/             \/        │

│ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────┐ │

│ │ Основная продукция │ │Сопряженная продукция │ │Побочная продукция │ │

│ └────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────┘ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Рис. 2. Схема определения объектов для организации

аналитического учета затрат в скотоводстве

Затраты и выход продукции молочного и мясного скотоводства в сельскохозяйственных организациях учитывают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции.

Для организации аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости продукции скотоводства в сельскохозяйственных организациях выделяют следующие объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (табл. 5).

 

┌────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────────────┐

│      Объекты учета       │ Объекты │ Единицы измерения │

│ производственных затрат  │ калькуляции │объектов калькуляции │

│                               │         │ (калькуляционные │

│                               │         │ единицы)  │

├────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┤

│       Скотоводство       │         │                │

│                               │         │                │

│Молочный крупный рогатый скот  │         │                │

│                               │         │                │

│1. Основное стадо молочного скота │1. Приплод │ 1 голова  │

│(коровы и быки-производители)     │2. Молоко │    1 ц    │

├────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┤

│2. Животные на выращивании и откорме│1. Прирост │    1 ц    │

│(телки и бычки всех возрастов, │живой массы │                │

│коровы, быки-производители и волы, │2. Живая масса│    1 ц    │

│выбракованные из основного стада, │         │                │

│коровы-кормилицы)              │         │                │

├────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┤

│Мясной крупный рогатый скот    │1. Приплод │ 1 голова  │

│                               │2. Прирост │    1 ц    │

│1. Основное стадо мясного скота │живой массы │                │

│(коровы, быки-производители, телята │3. Молоко │    1 ц    │

│до 8 месяцев)                  │         │                │

├────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┤

│2. Животные на выращивании и откорме│1. Прирост │    1 ц    │

│(телки и бычки старше 8 месяцев, │живой массы │                │

│коровы, быки-производители и волы, │2. Живая масса│    1 ц    │

│выбракованные из основного     │         │                │

│стада)                         │         │                │

├────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┤

│Буйволы, яки                   │         │                │

│                               │         │                │

│1. Основное стадо буйволов     │1. Приплод │ 1 голова  │

│(буйволицы, буйволы-производители) │2. Молоко │      1 ц    │

├────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┤

│2. Животные на выращивании и откорме│1. Прирост │    1 ц    │

│                               │живой массы │                │

└────────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────────────┘

 

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" ведут по калькуляционным статьям (согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Утвержден при Минсельхозе России 6 июня 2003 г. N 792).

Таблица 6

 

Номенклатура элементов и калькуляционных статей

производственных затрат в животноводстве

 

┌───┬───────────────────────────────────┬───────────────┬─────────────────┐

│ N │   Наименование затрат   │Элемент затрат │ Статьи затрат в │

│п/п│                              │ в финансовом │производственном │

│ │                              │ учете │(управленческом) │

│ │                              │          │ учете │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│ 1 │            2            │  3  │   4   │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│1. │Материальные ресурсы, используемые │          │            │

│ │в производстве, в том числе:  │  +  │   -   │

│ │1.1. Средства защиты животных │  -  │   +       │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│ │1.2. Корма:                   │  -  │   +   │

│ │в том числе:                  │          │            │

│ │а) приобретенные и собственного │  -  │   +   │

│ │производства прошлых лет      │          │            │

│ │б) собственного производства  │  -  │   +   │

│ │текущего года                 │          │            │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│ │1.3. Нефтепродукты            │  -  │   +   │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│ │1.4. Топливо и энергия на     │  -  │   +   │

│ │технологические цели          │          │            │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│ │1.5. Работы и услуги сторонних │  -  │   +   │

│ │организаций                   │          │            │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│2. │Оплата труда, в том числе:    │     +  │   +   │

│ │а) основная                   │  -  │   +   │

│ │б) дополнительная             │  -  │   +   │

│ │в) натуральная                │  -  │   +   │

│ │г) другие выплаты             │  -  │   +   │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│3. │Отчисления на социальные нужды │  +  │   +   │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│4. │Содержание основных средств, в том │  +  │   +   │

│ │числе:                        │          │            │

│ │а) амортизация                │  -     │   +   │

│ │б) ремонт и техническое       │  -  │   +   │

│ │обслуживание основных средств │          │            │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│5. │Работы и услуги вспомогательных │  +  │   +   │

│ │производств                   │          │            │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│6. │Налоги, сборы и другие платежи │  +  │   +   │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│7. │Прочие затраты                │  +  │   +   │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│8. │Потери от падежа животных     │  +  │   +   │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│9. │Общепроизводственные расходы  │  +  │   +   │

├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│10.│Общехозяйственные расходы     │  +  │   +   │

└───┴───────────────────────────────────┴───────────────┴─────────────────┘

 

В статье "Средства защиты животных" отражают расход на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость самих медикаментов и т.п., так и расходы по их введению). Расходы их оформляются лимитно-заборными ведомостями, накладными внутрихозяйственного назначения и другими документами.

По статье "Корма" учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание данного вида (группы) животных. Учет кормов ведут объединенный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре-журнале учета расхода кормов (ф. N 303-АПК). На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехах (кормокухнях) путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.

Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; произведенных в текущем году - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных - по ценам приобретения, включая расходы за доставку в хозяйство. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на фермы для скармливания скоту на данную статью не относят. Их списывают на счета объектов учета затрат в соответствии с видами (группами) животных на соответствующие статьи по принадлежности: на работы и услуги - перевозки автомобильным транспортом (через счет 23, субсчет 4), транспортные работы тракторов (счет 23, субсчет 3), на статью "Оплата труда" - расходы на оплату труда грузчика.

По статье "Нефтепродукты" отражают стоимость горючего и смазочных материалов, израсходованных на выполнение технологических и транспортных работ по обслуживанию производства в животноводстве, в частности в скотоводстве. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов на доставку в хозяйство.

По статье "Топливо и электроэнергия на технологические цели" учитывают расход топлива и энергии на технологические цели.

По статье "Работы и услуги сторонних организаций" отражают затраты на оплату услуг производственного характера по выполнению отдельных операций технологического характера в животноводстве. К ним, в частности, относятся стоимость выполненных работ и услуг по техническому обслуживанию животноводства, искусственному осеменению животных, водоснабжению животноводческих подразделений (ферм, бригад). Расходы по данной статье отражаются на основании счетов-фактур и актов приемки-передачи выполненных работ и оказанных услуг.

По статье "Оплата труда" учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы животных: доярок, скотников, бригадиров, подсменных рабочих, телятниц и др. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, надбавки за обслуживание скота на отгонных пастбищах, за обслуживание бруцеллезного скота, доплаты за совмещение профессий. В тех случаях, когда работники обслуживают несколько учетных групп скота одновременно, оплату труда распределяют на разные объекты учета затрат пропорционально количеству голов обслуживаемого скота либо числу затраченных кормо-дней по каждой учетной группе.

Для учета затрат труда и его оплаты используются различные документы, используемые и в других отраслях и подразделениях сельскохозяйственных предприятий (Табель учета использования рабочего времени, Учетные листы труда и выполненных работ и др.), и документы, применяемые только в животноводстве, к которым относится прежде всего Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. N 135-АПК). Указанный документ предназначен для расчета оплаты труда работникам животноводства, исходя из объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки.

В документе по каждому работнику фермы указывают его должность, профессию, категорию, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы (полученной продукции) и, исходя из установленных расценок, делается начисление оплаты труда.

В документе можно одновременно вести учет по 25 работникам и 6 различным видам выполняемых работ (получения продукции) - за счет выделенных для этого граф. В последней графе по каждому работнику выводятся итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда.

Статья "Содержание основных средств" выделена для учета амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства (здания, доильные установки и другие основные средства). Отнесение соответствующих затрат на данный вид или группу животных производится по возможности прямым путем. При невозможности прямого отнесения применяют их распределение в соответствии с действующими инструктивными указаниями. Так, амортизацию и отчисления на ремонт по животноводческим зданиям, обслуживающим две или более группы скота, распределяют пропорционально площади, занимаемой каждой группой скота. Для отражения затрат по данной статье используются расчетные, накопительные и сводные документы: Ведомость расчета амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. N 48-АПК); Ведомость начисления амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. N 49-АПК); Ведомость распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат (ф. N 74-АПК); Накопительная ведомость учета затрат (ф. N 301-АПК), документы по учету затрат на ремонт основных средств.

Статья "Работы и услуги вспомогательных производств" предназначена для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательных производств. Наиболее важные виды работ и услуг вспомогательных производств целесообразно выделять: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической).

На статью "Налоги, сборы и другие платежи" относятся:

- налоги, сборы и другие платежи (экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду; другие налоги, определенные действующим законодательством);

- платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также прочие денежные расходы.

По статье "Прочие затраты" отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.

В состав расходов, отражаемых по данной статье, включают:

- расходы по искусственному осеменению животных (содержанию пункта осеменения животных, стоимость спермы и другие затраты);

- расходы будущих периодов (затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных);

- затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанные с ветеринарно-санитарными мероприятиями, не предусмотренные сметами;

- затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов (животноводческих комплексов). Указанные затраты предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов и включают в затраты соответствующих производств в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет.

Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на затраты производства продукции соответствующих видов животных в скотоводстве.

На статью "Потери от падежа животных" относят потери от гибели молодняка животных, животных на откорме (кроме потерь, подлежавших взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).

Для оформления падежа животных используется Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф. N 54).

По статье "Общепроизводственные расходы" отражают общепроизводственные расходы в бригадах и фермах предприятия.

Общепроизводственные расходы учитываются раздельно по отраслям (растениеводство, животноводство и другие отрасли). Эти расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной отрасли. При этом фермерские, бригадные расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.

На статью "Общехозяйственные расходы" относятся затраты, связанные с управлением производства в целом по хозяйству.

Эти расходы сначала распределяются по отраслям сельского хозяйства (растениеводство, животноводство, промышленное производство) пропорционально выбранной базе распределения в учетной политике организации. Приходящаяся доля общехозяйственных расходов на животноводство в дальнейшем распределяется по объектам учета затрат в животноводстве (тоже пропорционально выбранной базе распределения). Управленческие расходы, признанные как расходы периода, могут списываться на расходы по обычным видам деятельности.

В течение года продукцию молочного и мясного скотоводства приходуют с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", на дебет соответствующих счетов: счет 43 "Готовая продукция", субсчет 2 "Продукция животноводства" - при получении молока;

счет 10 "Материалы" - при оприходовании побочной продукции (навоза и др.);

счет 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" - при непосредственном списании стоимости навоза на затраты производства продукции растениеводства;

счет 11 "Животные на выращивании и откорме" - при получении приплода животных и прироста живой массы скота на выращивании и откорме.

Готовую продукцию скотоводства, приплод и прирост живой массы животных в течение года оценивают по плановой (нормативной) себестоимости с доведением в конце года до фактической себестоимости.