Получение участка в пользование

Получить земельный участок в пользование можно, в частности, по договору аренды, договору безвозмездного пользования (ссуды).

В качестве документа, подтверждающего получение земельного участка и являющегося основанием для бухгалтерских записей, используют акт приема-передачи земель (долей) во временное пользование (например, акт по форме № 403-АПК, утвержденной приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750). Акт должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные для первичных учетных документов. Кроме того, форма акта должна быть утверждена руководителем организации.

Для его составления создают комиссию из представителей принимающей и передающей стороны. После заполнения акта его должен подписать главный бухгалтер и утвердить руководитель сельскохозяйственной организации (принимающей стороны).

Операцию по получению имущества в пользование в учете отражают и оформляют в общем порядке.

Земельные участки целесообразно отражать на счете 012 «Земельные угодья»

Аналитический учет земельных участков ведут по каждому земельному участку.

 

Расходы по улучшению сельскохозяйственных земель

 

Улучшение сельскохозяйственных земель может проходить в форме рекультивации или коренного улучшения.

Учет рекультивации

В учете суммы, потраченные на рекультивацию, можно учесть:

•     как расходы будущих периодов;

•     в составе текущих расходов;

•     списать за счет резерва предстоящих расходов.

Организация может получить землю, на которой перед тем, как использовать ее в сельскохозяйственной деятельности, требуется провести восстановительные мероприятия. В этом случае расходы на рекультивацию можно учитывать как расходы будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»), по аналогии с расходами на подготовку нового производства.

Начисление расходов на рекультивацию земель отражают проводкой:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 10 (76, 60, 70, 69…)

– учтены расходы на рекультивацию (например, стоимость материалов; стоимость работ подрядчиков по мелиорации, зарплата собственных рабочих и т. д.) на основании первичных документов (например, требования-накладной по форме № М-11, акта приемки-передачи выполненных работ, расчетных ведомостей и т. д.).

В дальнейшем затраты на рекультивацию, учтенные в составе расходов будущих периодов в бухучете, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация вправе установить самостоятельно. Например, их можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Списание расходов будущих периодов отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 97

– списаны расходы на рекультивацию.

Если организация проводит рекультивацию земли, поврежденной в результате стихийного бедствия или иных чрезвычайных обстоятельств (например, наводнения, пожара), то затраты на восстановление земли учтите в составе производственных расходов:

Дебет 20 Кредит 10 (16, 60, 69, 70...)

– учтены затраты на рекультивацию (материалы, оплата работ, выполненных подрядчиками, зарплата собственных сотрудников, выполнявших работы по рекультивации).

В некоторых случаях рекультивировать землю организацию обязывает законодательство. Например, постановлением Правительства РФ от 23 февраля 1994 № 140 установлены требования о проведении рекультивации, если земля нарушена в результате разработки месторождений полезных ископаемых и торфа, проведения всех видов строительных, геолого-разведочных, мелиоративных, проектно-изыскательских и иных работ, связанных с нарушением поверхности почвы, а также при складировании, захоронении промышленных, бытовых и других отходов.

В таком случае затраты списываются в зависимости от того, когда они понесены, и от характера деятельности, в результате которой земельному участку был причинен ущерб.

Если результатом деятельности организации, в ходе которой был нанесен вред земельному участку, является создание актива, то затраты на рекультивацию увеличат первоначальную стоимость этого актива.

Если рекультивацию земли организация будет проводить после ввода актива в эксплуатацию, то сумму предстоящих расходов следует рассматривать как оценочное обязательство и отражать на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). При этом затраты на формирование резерва также включаются в стоимость актива.

Если же никакой актив не создается (например, вред нанесен в ходе мелиоративных работ), то обязательство организации по рекультивации земли также следует учитывать как оценочное обязательство, по которому будет формироваться резерв предстоящих расходов. Но в этом случае, величина резерва будет относиться на расходы по обычным видам деятельности.

Резервирование сумм отражают проводкой:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату рекультивации земель»

– произведены отчисления в резерв на предстоящую рекультивацию земель.

Затраты на рекультивацию списывают за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 10 (16, 60, 69, 70...)

– списаны за счет резерва затраты на рекультивацию (материалы, оплата работ, выполненных подрядчиками, зарплата собственных сотрудников, выполнявших работы по рекультивации).

Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполняемые за счет собственных средств, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по следующим статьям затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- строительные материалы;

- содержание основных средств;

в том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация основных средств;

в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- прочие основные затраты;

- накладные расходы.

Капитальные вложения в мелиорацию земель учитывают отдельно по каждому участку орошаемых и осушенных земель.

По окончании строительства и ввода в эксплуатацию орошаемых и осушенных земель составляется акт на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК), на основании которого затраты по мелиорации земель списывают со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет учета основных средств. В акте на оприходование орошаемых или осушенных земель указывают площадь каждого участка, место расположения, стоимость выполненных работ и другие необходимые показатели. На счете учета основных средств мелиорированные земли учитываются обособленно.

Учет коренного улучшения

Работы по коренному улучшению земель сельскохозяйственные организации учитывают в составе капитальных вложений. К ним, в частности, относятся:

•     капитальные затраты инвентарного характера: строительство водохозяйственных, противоэрозионных, гидротехнических, противоселевых и других сооружений (плотин, дамб, каналов, оросительной и осушительной сети);

•     затраты неинвентарного характера (культуртехнические мероприятия по поверхностному улучшению земель, не связанные с созданием сооружений);

•     террасирование крутых склонов.

Классификация и подробный перечень работ, которые относятся к работам по коренному улучшению земель, приведен в пункте 27 Методических рекомендаций по бухучету инвестиций, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

На работы по коренному улучшению земель должна быть составлена проектно-сметная документация.

Расходы на капитальные вложения по коренному улучшению земель группируют по следующим статьям затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- удобрения минеральные и органические;

- содержание основных средств;

в том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация основных средств;

в) ремонт основных средств;

- работы и услуги;

- организация производства и управления;

- прочие затраты.

Аналитический учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут по каждому земельному участку отдельно с указанием объема и стоимости каждого вида мелиоративных и культуртехнических работ (осушение, орошение, корчевка кустарников, срезка кочек, очистка земельного участка от камней и валунов и др.). По итогам года все затраты капитального характера по относящимся к принятым в эксплуатацию площадям на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N 102-АПК) списывают со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на дебет счета 01 "Основные средства".

Если капитальные затраты по коренному улучшению земель производятся за счет средств из федерального бюджета, то они списываются по кредиту со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Все затраты инвентарного и неинвентарного характера по коренному улучшению земель отражают на счете 08 субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель».

После завершения работ:

•     затраты неинвентарного характера (не связанные с созданием сооружений), произведенные собственником земли, относятся на увеличение стоимости улучшенных земель;

•     затраты инвентарного характера, а также некомпенсируемые затраты на коренное улучшение арендованного земельного участка учитываются как отдельный инвентарный объект.

В первом случае все затраты капитального характера, которые относятся к принятым в эксплуатацию площадям, списывают в дебет счета 01 в конце отчетного года (независимо от даты окончания всего комплекса работ). Делают это на основании актов приемки-сдачи выполненных работ с оформлением акта по форме № ОС-1 (утвержден постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 № 7).

Во втором случае затраты списываются на счета учета основных средств по мере ввода объектов в эксплуатацию.

В обоих случаях произведенные затраты отражают записями:

Дебет 08-1 Кредит 07 (10, 23, 60, 69, 70, 76)

– отражены капитальные затраты на коренное улучшение земельного участка;

Дебет 01 Кредит 08-1

– отражены затраты на коренное улучшение земельного участка в его стоимости (затраты на коренное улучшение земель приняты на учет в качестве объекта основных средств).

Если в результате коренного улучшения увеличивается первоначальная стоимость земельного участка, соответствующую запись делают в инвентарной карточке объекта формы № ОС-6. Если капитальные затраты на коренное улучшение земель формируют отдельный объект основных средств, оформляют акт по форме № ОС-1.

Амортизацию коренных улучшений земли (как основных средств) относите на затраты по выращиванию сельскохозяйственных культур на данном участке. Начисление амортизации отражают в общем порядке (п. 17 ПБУ 6/01).

Затраты по коренному улучшению земель относят на затраты по выращиванию тех сельскохозяйственных культур, которые возделывались на том или другом земельном участке.