Методика внутреннего аудита товарных операций

 

Внутренний аудит - часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным и прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям. От состояния товарных операций, во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Аудит торговой деятельности розничного предприятия ООО «Агат», представляет собой комплекс проверочных и контрольных

процедур для получения необходимых сведений, характеризующих законность и обоснованность хозяйственных операций по приобретению и реализации ювелирных товаров. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти разделы учета на предприятии. Целью аудита товарных операций на розничном предприятии является установление соответствия применяемой организацией методики учёта приобретения, движения и реализации приобретенного товара соответствующим нормативным документам Российской Федерации. Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям товары;

соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

полнота и правильность отражения операций на счетах в учетных регистрах;

оценка состояния синтетического и аналитического учёта товаров в организации;

оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и отчётности; - проверка соблюдения организаций налогового законодательства по операциям, связанным с учётом движения приобретенного товара. Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета товаров, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершённых хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учёте поступления и расходования товаров, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учёта, обоснованности их оценки используется проверка документов. При проверке товарных операций по продажи товаров, аудитор использует:

1) основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения операций по продажи товаров;

2) приказ об учетной политике;

3) бухгалтерскую отчетность;

)   регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций;

)   первичные документы.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

-   рабочим планом счетов;

-   формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

-   документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;

-   перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операций по реализации продукции;

-   организацией инвентаризации этих операций.

Также аудитор проверяет наличие сертификата на все товары реализуемые и закупленные торговой организацией. Для ООО «Агат» используется следующий перечень проверочных процедур, проводимых при аудите:

1) проверка правильности оформления первичных документов по приемке и отпуску товарно-материальных ценностей, своевременности сдачи и правильность оформления товарно-кассовых отчётов материально ответственными лицами;

2) проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта;

Для проведения проверки аудитору предоставляются разные формы регистров синтетического и аналитического учета. Перечень необходимых для проверки регистров установлен в приказе об учетной политике. В организациях, таких как ООО «Агат», применяющих единую журнально-ордерную форму учета, используются журналы - ордера №6, 8, 11, в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования. Аудитор проверяет первичные документы по оформлению и отражению в учете товарных операций и операций по реализации товаров - это договоры, приходные накладные, счета, счета - фактуры, банковские документы (выписки банка, платежные поручения), кассовые документы (расходные кассовые ордера), акты инвентаризации и пр. Аудитор проверяет «Журнал учета поступления товара», «Журнал учета отпуска товара», в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар. Проверяется отчетность о наличии и движении товаров, а также товарного отчета. При проверке документального оформления движения товаров, аудитор особое внимание уделяет первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров. Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в розничной торговле включает в себя:

проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;

наличие договоров купли-продажи с поставщиками на поставку товаров; - правильность учета НДС по поступившим товарам.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Следует учесть, что товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы. Аудитор при проверке обращает внимание на исправления и следы подчисток на товарных отчетах, т. к. это не допускается законом. Аудитор проверяет своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц аудитор устанавливает:

подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствия даты документов периоду, за который представляется отчет;

даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

· законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск);

· наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

- правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

-   участников сделок и их число;

-   применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами);

-   порядок ведения аналитического учета;

-   нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

При большом числе участников расчетных отношений и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки по данному участку.

В ходе аудиторской проверки правильности учета продажи товаров и расходов, связанных c ghjlf; tq товаров аудитор письменно подтверждает, что:

операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

суммы продажи правильно классифицированы;

суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку товаров правильно отражены на соответствующих счетах.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

данными других месяцев и всего цикла продажи;

ежемесячными прогнозами объемов продажи;

данными за соответствующий период прошлых лет.

Так как предприятие ведет учет и с индивидуальными сдатчиками товара, то аудитором так же проверяется и учет по договору комиссии. Для этого аудитору предоставляются следующие документы:

- комиссионный договор;

-   приходная накладная;

    реестр комиссионеров;

Когда товары приобретаются у индивидуальных сдатчиков, то материально ответственным лицом оформляется приходная накладная, где указываются следующие данные: наименование розничного торгового предприятия, закупающего товар, номер и дата составления документа, паспортные данные сдатчика, наименование товара, цена и общая стоимость. На каждого индивидуального сдатчика - жителя РФ заводится специальный реестр, в котором накапливают сведения об объемах, сданных на реализацию ювелирных изделий и данные о фактически полученных доходах. С суммы сданных товаров, превышающей 500 минимальных размеров оплаты труда в год, удерживается подоходный налог. Со сдатчиков, не являющихся гражданами РФ, подоходный налог от общей стоимости сданных изделий удерживается сразу же при расчете с ними. Аудитором проверяется так же соблюдение ценовой политики ООО «Агат» в отношении процедур ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам товара, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов - фактур. Эти показатели сопоставляются с утвержденным прайс-листом, номенклатурой цен, определяющими порядок и условия реализации. Если продажные цены определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником предприятия. Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля. При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров аудитор выборочно сверяет ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (приходных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме товара, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому проверяются также условия поставки для точного определения момента перехода права собственности. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных приходных накладных со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все приходные накладные собраны и надлежащим образом хранятся. Это делается путем анализа порядковой нумерации этих документов. При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с приходными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков. При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат приходные накладные. Делается выборка приходных накладных, данные которых сверяются с данными счетов - фактур и регистра учета продажи. При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в приходных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов - фактур за отгруженные товары и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах. Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов - фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно. В ходе проверки классификации операций, на основании первичных документов определяется правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге. При аудите операций по реализации товара, аудитор обращает внимание на учет расходов, связанных с продажей товара. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 «Расходы на продажу», предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров. В ООО «Агат», осуществляющим торговую деятельность на счете 44, «Расходы на продажу», отражаются в частности следующие расходы:

-   на перевозку товаров;

-   на аренду;

    на рекламу;

    на представительские расходы;

По дебету счета 44 «Расходы на продажу», накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности. Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов - ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае проверяется, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта производится путем сопоставления данных Главной книги с данными товарно-кассовых отчётов материально ответственных лиц. Кроме того, аудитор должен удостовериться, что данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги. Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

- систематизацию результатов проверки;

-   анализ результатов проверки;

    составление заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Аудитор четко производит систематизацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет поступления и реализации, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. Выделяют более существенные замечания:

-   неверные записи на счетах;

-   нарушение налогового законодательства;

    отсутствие записей на счетах.

В конце проверки, данные полученные аудитором анализируются, и имеет несколько целей:

- общий анализ учетной политики, принятой предприятием;

-   правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

    соблюдение налогового законодательства;

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности учета товарных операций и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного пли отрицательного.