Нормативное регулирование бухгалтерского учета товаров

Центральным методологическим центром, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является Министерство финансов РФ. В настоящий момент складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.

1) Законодательный уровень.

(Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2, где законодательно закреплены важные вопросы бухгалтерского учета; Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 31.11.2006 г. №129; Законодательные и нормативные акты, устанавливающие единые правовые и методические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России, указы, постановления.

2) Система национальных бухгалтерских стандартов.

К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время разработано и действует 21 ПБУ, регламентирующие отдельные участки бухгалтерского учета. Различного рода методические указания, рекомендации, инструкции в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе и отраслевую специфику.

3) Инструкции и методические указания.

Разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документы касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета. (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. №94н.

4) Внутренние рабочие документы организации, утвержденные ее руководителем.

Такие документы содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

С принятием Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета, разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения бухгалтерского учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают вопросы бухгалтерского учета, как в целом, так и в частности. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ №129 от 31.11.2006 г. «О бухгалтерском учете». Именно этот закон, стал нормативной базой, документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в РФ.

Основными нормативными актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета, являются следующие документы:

. Гражданский кодекс РФ (часть 1 и 2) от 27.12.2007 г.

. Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2) от 29.01.2010 г.

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 31.11.2006 г. №129-ФЗ;

. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н);

. Приказ Минфина России от 18.09.2006 г. №67Н «О формах бухгалтерской отчетности организации;

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 г. №26Н;

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 18.09.2006 №43н;

. «События после отчетной даты». ПБУ 7/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.2007 г. №56н);

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 №33н;

11. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 27.11.2006. №32н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 г. №44н;

13. «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.2007 г. №96н);

. «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 г. №60н);

. «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». ПБУ 18/02 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 11.12.2008 г. №114н);

. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.);

. «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли». (утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. №1-794/32-5).

19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №46

20. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.07.2000 г. №60н;

21. Постановление Правительства РФ от 11.05.06 №914: «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Согласно Гражданскому Кодексу РФ, установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров, выполнения работ, услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке [1, с. 20].По общему правилу, право собственности переходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором [1, с. 22]. Переданной считается вещь, сданная перевозчику для отправки потребителю или в организацию связи для пересылки приобретенных вещей [1, с. 25]. Согласно НК РФ, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для продажи [2, с. 10]. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» [2, с. 15]. Налоговая база при начислении «Налога на добавочную стоимость» исчисляется исходя из цен, определяемых на рынке идентичных товаров при взаимодействии спроса и предложения на рынке, с учетом акцизов и без включения в них налога, т.е. реализация товаров будет складываться из выручки от реализации этих товаров за минусом НДС. Налогообложение производится согласно налоговой ставке 18 процентов. [2, с. 32] Доходами от реализации в торговых организациях при исчислении налога на прибыль является выручка от реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах [2, с. 249]. Порядок признания доходов и расходов производится согласно методу начисления доходов и расходов признанного в учетной политике торговой организации. Налоговая ставка с 01.01.2009 г., устанавливается в размере 20% (процентов) [2, с. 284]. В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» от 31.11.2006 г. №129-ФЗ в статье 1 п. 2 говориться, что объектами бухучета являются имущества организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В торговле основную часть информационного потока составляют сведения о наличии и движении товаров. Бухгалтерский учет торговых организаций ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ [3, с. 8]. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы в торговых организациях служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухучет [3, с. 9]. Оценка имущества и обязательств проводится организацией для их отражения в бухучете и бух. отчетности в денежном выражении [3, с. 11].В торговых организациях для обеспечения достоверности данных бухучета и бух. отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [19, с. 11]. Все торговые организации представляют годовую бух. отчетность в соответствии с учредительными документами, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государств статистики по месту их регистрации. [3, с. 15]. По положению бухгалтерского учета (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н), к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета. [4, с. 2].К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности относятся способы оценки товаров, признание прибыли от продажи товаров. [4, с. 12]. Изменение учетной политики может производиться в случаях существенного изменения условий деятельности, это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности [4, с. 16]. В Приказе Минфина РФ от 18.09.2006 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», приведены образцы форм, на основе которых организация самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности, соответствующие конкретно их сфере деятельности. Положение бухгалтерского учета (ПБУ 14/2007) «Учет нематериальных активов», устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). [7, с. 1].      Положение бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 18.09.2006 №43н, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения. [8, с. 1]. Положение бухгалтерского учета (ПБУ 7/98) «События после отчетной даты» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.2007 г. №56н), устанавливает факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. [9, ст. 2. п. 3,4, ПБУ 7/98]. По положению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приходом Минфина РФ от 27.11.2006 №33н, расходами в торговых организациях являются расходы, связанные с приобретением и продажей продукции [10, с. 5.]. По положению бухучета «Доходы организации ПБУ 9/99 утвержденное приказом Минфина РФ от РФ от 27.11.2006 года №32 н., доходами в торговых организациях является выручка от продажи продукции и товаров [11, с. 5]. В состав информации об учетной политике организации в бух. отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки организации. По положению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 года №44 н., товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, включить в состав расходов на продажу [12, с. 13].

Положение бухгалтерского учета «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 8/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.2007 г. №96н), устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам относятся такие факты, как не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет, выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц. [13, с. 1]. Положение бухгалтерского учета «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 г. №60н), устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. [14, с. 4].

Положение бухгалтерского учета «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», ПБУ 18/02 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 11.12.2008 г. №114н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации. [15, с. 10]. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.), применяются всеми организациями, являющимися юридическими лицами в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (кроме банковских, страховых и бюджетных организаций). [17.с. 2]. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №46), устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, сырая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. [19, с. 12].Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского учета направлена на обеспечение ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по единым принципам.