Порядок начисления и учёт амортизации объектов лизинга

Основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора лизинга являются амортизационные отчисления по данному объекту, которые производятся в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в редакции постановления Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5, и условиями договора.

Пунктом 19 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 31.12.1997 № 1769 «О лизинге на территории Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Совета Министров РБ от 06.07.1998 № 1042 и от 13.07.2000 № 1038) определено, что величина амортизации объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом по условиям договора за срок его действия сторона, на которую возложено начисление амортизации, имеет право начислять ее в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора лизинга.

Амортизация объектов лизинга, использование которых не относится к хозяйственной деятельности лизингополучателя (предметы интерьера, включая офисную мебель, а также предметы для отдыха, досуга и развлечений, легковые автомобили, используемые в качестве служебных), производится по утвержденным в установленном порядке правилам и нормам начисления амортизации.

Пунктом 50 Инструкции № 87/55/33/5 предусмотрено, что организации, выступающие сторонами договора лизинга, осуществляют амортизационные отчисления объектов лизинга в порядке, установленном настоящей Инструкцией, если на дату вступления в силу данной Инструкции иной порядок начисления амортизации этих объектов не предусмотрен заключенными договорами.

Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга вне зависимости от того, находится объект на балансе у лизингополучателя или у лизингодателя, принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга.

Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.

Линейным способом в течение срока полезного использования в соответствии с п.54 Инструкции № 87/55/33/5 начисляется амортизация по таким объектам лизинга, как:

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для отдыха, досуга и развлечений;

легковые автомобили, эксплуатируемые в качестве служебных, кроме используемых для услуг такси.

В п.54 Инструкции № 87/55/33/5 оговаривается и особенность начисления амортизации в отношении таких объектов лизинга, как здания, сооружения, передаточные устройства, перечисленные в группах 1 и 2 согласно приложению 3 к этой Инструкции, - исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной величины, но не менее 3 лет.

Из положений п.50 Инструкции № 87/55/33/5 невозможно установить, кто же должен начислять амортизацию - лизингодатель, лизингополучатель или обе эти стороны договора лизинга одновременно. Пунктом 2 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (в ред. постановления Минфина РБ от 23.07.2004 № 114), уточнено, что бухгалтерский учет объекта лизинга и начисленной по нему амортизации осуществляет лизингодатель либо лизингополучатель в зависимости от того, на балансе у какой из сторон договора числится объект лизинга. Начисление амортизации по объекту лизинга лизингодатель либо лизингополучатель осуществляет в порядке, установленном законодательством, договором лизинга.

Дополнительно отметим, что более конкретные нормы содержатся в приложении 4 к Инструкции № 87/55/33/5.

При нахождении объекта лизинга на балансе у лизингодателя амортизация начисляется лизингодателем начиная с месяца передачи объекта лизингополучателю выбранным способом (применяемым до передачи в лизинг либо заново установленным, если договором лизинга не определено иное) исходя из амортизируемой (в случае изменения способа или метода начисления амортизации - недоамортизированной) стоимости объекта по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем сдачи объекта в лизинг, и установленного срока его полезного использования (в случае изменения способа или метода начисления амортизации - остаточного срока).

При этом в бухгалтерском учете производятся записи (таблица 3.3)

Таблица 3.3 - Учёт амортизации при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя

Рассчитаем амортизацию, которая учитывается по лизинговому договору у лизингодателя ООО «Смеко-М» при заключении договора лизинга с ООО «ЕвроСтальСтрой», т.к. эти данные необходимы при расчете суммы лизинговых платежей:

Стоимость оборудования - 6 324 172 руб., НДС 964 704,20 руб. Сумма без НДС - 5 359 946,98 руб. - Балансовая стоимость предмета лизинга.

Данные основные средства относятся к 4 группе амортизации (на основании НК ст. 259 п.4), где срок полезного использования составляет - 84 месяца, т.е. 7 лет (будет начисляться амортизация).

Следовательно, мы берем балансовую стоимость без НДС и делим ее на срок полезного использования, мес. = сумма амортизации в месяц.

5 359 946,98 руб./84 мес. = 63 808,89 руб. Сумма амортизации в месяц.

Чтобы узнать сумму годовой амортизации, нужно сумму амортизации в месяц умножить на 12 месяцев.

808,89 руб. x 12 мес. = 765 706,71 руб. Сумма амортизации в год.

Расчетная годовая норма амортизации рассчитывается таким образом: годовая сумма амортизации * _{100 % =} 765 706,71 * _{100 % =} балансовая стоимость (без НДС) 5 359 946,98 = 14,29 % (К= 1/84*100% * 12 = 14,29%) Расчетная годовая норма амортизации.

При применении ускоренной амортизации в настоящем договоре используется коэффициент ‏ óñêîðåííîé амортизации 2,4 (по законодательным актам до 3). Право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации является важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг. В результате стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее. Таким образом, можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы лизинга. При этом налог уплачивается позднее, но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается. Ускоренная амортизация позволяет без убытков списать автотранспортное средство, подверженное быстрому моральному и физическому износу и заменить его новым (без получения убытков от списания автотранспортного средства).

Расчетная годовая норма амортизации умножается на коэффициент ускоренной амортизации 2,4, мы определяем годовую фактическую норму амортизации: 14,29 x 2,4 = 34,27

359 946,98 x 34,28 / 100% = 1 837 384,25 руб. Начисление амортизации в год с учетом использования коэффициента ускоренной амортизации.

837 384,25 руб. / 12 мес. = 153 115,82 руб. сумма фактически начисленной амортизации в месяц.