Договоры лизинга и влияние их положений на ведение учёта и эффективность лизинговых операций

 

Если применять действующее законодательство к заключению и государственной регистрации договора лизинга, то сделка будет выглядеть очень сложно. Рассмотрим основные этапы заключения и государственной регистрации лизинговой сделки, и отметим при этом особенности лизинга движимого и недвижимого имущества:

. Заключение предварительного договора купли-продажи имущества.

Эта процедура не осложняет сделку необходимостью государственной регистрации. В связи с тем, что законом предусмотрено заключение договора лизинга в отношении конкретной вещи, договоренности относительно предмета лизинга должны быть достигнуты еще до заключения договора лизинга. Для формализации процесса заключения сделки волеизъявление лизингополучателя относительно приобретения соответствующего недвижимого имущества может быть выражено в письменной форме.

. Подписание договора лизинга имущества. Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Кроме основных обязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указывают:

· срок действия договора;

· место и порядок передачи предмета лизинга;

· порядок учета предмета лизинга;

· порядок начисления амортизации;

· размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;

· условия страхования предметов лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков;

· порядок содержания и ремонта предмета лизинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);

· переход права собственности на предмет лизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, обусловленного договором лизинга);

· обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств, и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию его предмета.

На данной стадии лизингополучатель и лизингодатель согласовывают условия договора, определяют порядок пользования соответствующим имуществом, а также решают следующие вопросы (лизинг недвижимости):

- обеспечение энергией, водоснабжение;

- эксплуатация системы вентиляции, кондиционирования;

- обеспечение работы телекоммуникаций, в том числе Интернет-услуги;

- определение стороны договора, которая будет осуществлять капитальный и текущий ремонт (если в договоре лизинга данное условие не оговорено, то применяются по аналогии нормы ГК РБ об аренде, которые предусматривают возложение обязанности по текущему ремонту на лизингополучателя, а по капитальному - на лизингодателя);

- иные вопросы, возникающие в процессе эксплуатации недвижимого имущества.

Согласование условий договора лизинга носит больше формальный характер, так как подписание документа не влечет вступления его в юридическую силу. Как было сказано выше, договор лизинга недвижимого имущества считается заключенным только с момента его государственной регистрации.

3. Заключение договора купли-продажи имущества и государственная регистрация перехода права собственности.

Оформление данной сделки, а также государственная регистрация перехода права собственности на недвижимое имущество не вызывает особых трудностей и достаточно часто осуществляется на практике. Однако в случае заключения договора купли-продажи недвижимого имущества в целях последующей его передачи в лизинг следует уведомить продавца об этом обстоятельстве. Это, пожалуй, единственная законодательно установленная особенность данного документа.

Следует отметить, что в отличие от договора лизинга недвижимого имущества в данном случае существует временной интервал между заключением договора купли-продажи недвижимого имущества и переходом права собственности на него. Договор вступает в силу и считается заключенным с момента его подписания, если иное не предусмотрено самим соглашением или действующим законодательством. В отношении договора купли-продажи недвижимого имущества в законодательстве отсутствует указание на необходимость его государственной регистрации.

Итогом права собственности лизингодателя на недвижимое имущество является свидетельство о государственной регистрации. На одноименном документе, выданном ранее на имя продавца, ставят отметку о прекращении права собственности предыдущего владельца.

4. Подписание акта приема-передачи имущества к договору лизинга и передача договора лизинга для государственной регистрации в соответствующие органы.

Договор лизинга в случае заключения подлежит государственной регистрации. Право аренды регистрируют в качестве обременения права собственности лизингодателя.

Только с момента государственной регистрации у лизингополучателя возникает обязанность выплачивать соответствующие платежи, а у лизингодателя - обеспечивать возможность эксплуатации имущества, если договором это отнесено к его обязанностям.

Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Необходимо отметить, что в параграфе 6 гл. 34 Гражданского кодекса Республики Беларусь (ГК РБ) практически отсутствуют какие-либо правила, регулирующие особенности ответственности сторон по договору лизинга за нарушение его условий или иные особые последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами обязательств, вытекающих из договора лизинга. В связи с этим при нарушении договора лизинга стороны должны руководствоваться общими положениями об аренде (параграф 1 гл. 34).

Одним из возможных и частых нарушений договора лизинга является не передача лизингового имущества лизингополучателю. Просрочка поставки или не поставка лизингового имущества может произойти по вине как лизингодателя, так и продавца.

В соответствии с п. 2 ст. 639 ГК, если имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды, не передано арендатору в указанный в этом договоре срок, а если в договоре такой срок не указан, - в разумный срок, арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Единственным обстоятельством, за которое отвечает лизингодатель и ненадлежащее исполнение которого может повлечь не передачу лизингового имущества и, как следствие, расторжение договора лизинга по инициативе лизингополучателя, является обязанность лизингодателя оплатить товар поставщику. (Все права и обязанности по договору купли-продажи, предусмотренные для покупателя, имеет арендатор, за исключением обязанности оплатить товар (п. 1 ст. 641 ГК).)

Если же просрочка поставки или не поставка лизингового имущества произошла по вине продавца, то, если иное не предусмотрено договором лизинга, арендодатель не отвечает перед арендатором за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи. Ответственность перед арендатором (лизингополучателем) несет только продавец. Исключение составляют случаи, когда ответственным за выбор продавца являлся арендодатель. В этом случае арендатор вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и арендодателю, которые несут солидарную ответственность (п. 2 ст. 641).

Однако нарушение продавцом своих обязанностей по договору купли-продажи (например, не поставка имущества, передача имущества ненадлежащего качества) не дает лизингополучателю права расторгнуть договор купли-продажи без согласия лизингодателя (п. 1 ст. 641 ГК).

В п. 10 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 1769 (Положение о лизинге) предусмотрено, что «лизингополучатель имеет право предъявлять непосредственно поставщику (продавцу) объекта лизинга требования, вытекающие из договора поставки (купли-продажи), заключенного между поставщиком (продавцом) и лизингодателем в порядке, предусмотренном законодательством.

В случае не допоставки, не поставки, нарушения сроков поставки или иных условий договора поставки объекта лизинга лизингополучатель вправе отказаться от объекта лизинга, потребовав замену ненадлежащего объекта на надлежащий, или в случае невозможности замены расторгнуть договор с лизингодателем».

Данная норма представляется не совсем удачной, более того, противоречащей ГК Республики Беларусь. Так, в абзаце 2 п. 10 говорится о неисполнении обязательств продавцом, вытекающих из договора купли-продажи, а в абзаце 3 - об ответственности в виде расторжения договора лизинга.

Как уже отмечалось, единственным основанием, по которому в соответствии с ГК Республики Беларусь (п. 2 ст. 639) может быть расторгнут договор лизинга по инициативе лизингополучателя, является не передача последнему имущества по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель.

Во всех остальных случаях, если иное не предусмотрено договором, лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за исполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи. Таким образом, данная норма Положения о лизинге должна быть приведена в соответствие с нормами ГК.

Отдельно следует отметить, что ни ГК Республики Беларусь, ни Положение о лизинге не предусмотрели последствий для договора лизинга применительно к случаю, когда у покупателя (лизингодателя) и лизингополучателя при нарушении продавцом своих обязательств по договору купли-продажи остается единственная возможность расторгнуть договор купли-продажи лизингового имущества. Вероятность такой ситуации велика, поэтому и лизингодатель, и лизингополучатель должны заранее предусмотреть последствия ее возникновения.

В этом случае в договоре лизинга целесообразно закрепить положение о том, что лизингополучатель может определить нового продавца и обратиться к лизингодателю с просьбой о заключении нового договора купли-продажи предмета лизинга, или лизингодатель и лизингополучатель расторгают лизинговый договор.

Что касается лизингополучателя, то с его стороны чаще всего возможен такой вид нарушений, как неисполнение обязанности уплаты лизинговых платежей. В определенных случаях неуплата лизинговых платежей свидетельствует о неудовлетворительном финансовом положении пользователя оборудования, поэтому при заключении договора стороны пытаются наиболее детально оговорить варианты возможного поведения, урегулировать их непосредственно договором.

Чаще всего в договоре предусматривается неустойка за просрочку уплаты лизинговых платежей (как правило, в процентном соотношении от просроченной суммы за каждый день просрочки). Именно споры о взыскании задолженности по лизинговым платежам и неустойки являются самыми распространенными на практике.

Наряду с этим, законодательством или договором может быть предусмотрена обязанность должника уплачивать неустойку (пеню) за просрочку исполнения денежного обязательства.

Следует исходить из того, что кредитор вправе предъявлять требования о применении мер ответственности, указанных в абзацах 1 и 2 п. 6 Постановления, не доказывая факта и размера убытков, понесенных им при исполнении денежного обязательства, если иное не предусмотрено законодательством или договором».

Кроме того, неисполнение обязанности по уплате лизинговых платежей в течение определенного срока обычно предусматривается договором в качестве основания расторжения договора лизинга. Данное право лизингодателя досрочно расторгнуть договор лизинга вытекает из ст. 590 ГК Республики Беларусь (общие положения об аренде), согласно которой по требованию арендодателя договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда арендатор: 1) пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначением имущества либо с неоднократными нарушениями; 2) существенно ухудшает имущество; 3) более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату; 4) не производит капитального ремонта имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре - в разумные сроки в тех случаях, когда в соответствии с законодательством или договором производство капитального ремонта является обязанностью арендатора [5].

В то же время в договоре лизинга могут быть предусмотрены и другие основания его досрочного расторжения. Следует отметить, что если стороны не пришли к соглашению, то право лизингодателя на досрочное расторжение договора и, как результат этого, на восстановление владения имуществом лизингодателем (т. е. изъятие имущества у лизингополучателя) может быть реализовано только через суд при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования спора.

Так, согласно ч. 3 ст. 590 ГК, требованию арендодателя о расторжении договора должно предшествовать обязательное письменное предупреждение арендатора о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок. Тем самым закон предоставил арендатору возможность в разумный срок устранить допущенные нарушения договора, и если они будут устранены, то отпадают основания для расторжения договора. В то же время, как справедливо отмечено в ч. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 19 мая 2005 г. № 20 «Об отдельных вопросах практики рассмотрения споров, вытекающих из арендных правоотношений», при исполнении арендатором обязательства не в разумный срок, а также в момент рассмотрения спора хозяйственным судом имеются все основания для расторжения договора на основании ст. 590 ГК.

Кроме того, в соответствии со ст. 422 ГК, требование об изменении или расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор или неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законодательством либо договором, а при его отсутствии - в 30-дневный срок.

Таким образом, лизингодатель до обращения в суд с иском о досрочном расторжении договора обязан направить лизингополучателю письменное предупреждение о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок (ч. 3 ст. 590 ГК), а также предложение расторгнуть договор (п. 2 ст. 422 ГК). Если в предупреждении лизингополучателя ставился вопрос только, например, о необходимости погашения задолженности по лизинговым платежам, а предложения расторгнуть договор в случае неисполнения этой обязанности в разумный срок в данном предупреждении не содержалось, то досудебный порядок урегулирования спора не будет считаться соблюденным.

Норма ст. 591 ГК, в отличие от нормы ст. 590 ГК, не обязывает лизингополучателя направлять лизингодателю письменное предупреждение с предложением исполнить обязательство или устранить нарушение в разумный срок, и в данном случае лизингополучатель ограничивается предложением о расторжении договора и может предъявить соответствующий иск лишь в случае отказа от этого предложения либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законодательством либо договором, а при его отсутствии - в 30-дневный срок.

Документы, подтверждающие соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, в соответствии со ст. 160 ХПК, должны быть приложены к исковому заявлению. В случае непредставления таких доказательств Хозяйственный суд оставляет исковое заявление без движения (ст. 162 ХПК), а при неисполнении определения Хозяйственного суда об оставлении искового заявления без движения - возвращает исковое заявление по основанию, предусмотренному абзацем вторым ч. 1 ст. 163 ХПК. Несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, установленное хозяйственным судом после возбуждения дела, влечет оставление искового заявления без рассмотрения на основании абзаца пятого ст. 151 ХПК [5].

Кроме того, договор лизинга может быть расторгнут в том случае, если одна из сторон реализует свое право, предусмотренное законом или договором на односторонний отказ от исполнения договора, в результате чего договор считается соответственно расторгнутым (п. 3 ст. 420 ГК).

Следует обратить внимание на то, что односторонний отказ от исполнения договора возможен только в тех случаях, когда это допускается законом или соглашением сторон. Основания отказа от исполнения договора, предусмотренные в договоре лизинга, могут быть самые различные: как связанные с нарушением контрагентом своего обязательства, так и без каких-либо нарушений обязательства.

Что касается процедуры расторжения договора, то в соответствии с данным способом стороне нет необходимости обращаться в суд с иском с соответствующим требованием: договор считается расторгнутым с момента получения другой стороной соответствующего уведомления либо по истечении срока предупреждения, установленного уведомлением, соглашением сторон либо законодательством. Согласия другой стороны также не требуется.

Соответствующие положения содержатся и в п. 19 Постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16 декабря 1999 г. № 16 «О применении норм Гражданского кодекса Республики Беларусь, регулирующих заключение, изменение и расторжение договоров»: для одностороннего изменения договора, одностороннего отказа от исполнения договора достаточно уведомления об этом другой стороны. Согласия другой стороны на изменение, расторжение договора, а также обращения с соответствующим требованием в Хозяйственный суд в таких случаях не требуется [4].

Не менее тяжкие экономические последствия влечет для лизингодателя не возврат лизингового имущества лизингополучателем. В соответствии с п. 17 Положения о лизинге, по истечении срока договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить объект лизинга лизингодателю, если не приобрел этот объект в собственность или не взял в лизинг повторно.

Если лизингополучатель не возвратил лизинговое имущество либо возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе потребовать внесения лизинговых платежей за все время просрочки.

В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может потребовать их возмещения.

В случае, когда за несвоевременный возврат предмета лизинга договором предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором (ст. 593 ГК).

В мировой практике тот факт, что сдаваемое в лизинг имущество остается в собственности лизингодателя, служит достаточной гарантией от риска неплатежеспособности лизингополучателя, поскольку в случае неисполнения последним обязательств по лизинговому договору лизингодатель-собственник может изъять свое имущество. Тем не менее, из-за отсутствия вторичного рынка оборудования предмет лизинга не всегда является достаточным обеспечением сделки. Один из способов защиты имущественных интересов лизингодателя - это соглашение об обратном выкупе между продавцом лизингового имущества и лизингодателем.

В этом договоре продавец берет на себя обязательство выкупить имущество у лизингодателя после его изъятия у лизингополучателя в случае нарушения последним условий договора лизинга.

И наконец, на лизингополучателя возлагаются неблагоприятные последствия на началах риска. Так, согласно ст. 640 ГК Республики Беларусь риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды.

Таким образом, в период действия договора лизинга лизингодатель, оставаясь собственником лизингового имущества, риска его случайной гибели или порчи не несет, что еще больше повышает обеспеченность сделанных им вложений.

2.2 Документальное оформление лизинговых операций

 

Лизинговая деятельность в Республике Беларусь регулируется Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31.12.1997 № 1769. Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете установлен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (в ред. постановления от 23.07.2004 № 114).

Документы, оформляемые при совершении лизинговой сделки, следующие:

1) Договор лизинга.

Как уже упоминалось выше, основным документом, регулирующим взаимоотношения лизингодателя и лизингополучателя, является договор лизинга. Поэтому в договоре должны быть изложены все условия, связанные с передачей имущества в лизинг.

Согласно п.2 Положения № 1769 условиями договора лизинга являются:

- объект лизинга, в т.ч. его наименование, количественные и качественные характеристики объекта;

- контрактная стоимость объекта лизинга;

- обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, связанных с объектом лизинга;

- цена договора лизинга;

- размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей;

- сведения об условиях поставки (продажи) объекта лизинга и ответственности поставщика (продавца);

- обстоятельства передачи лизингополучателю объекта лизинга во временное владение и пользование, а также возврата данного объекта лизингодателю, включая его досрочное изъятие;

- срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга;

- права и ответственность сторон за невыполнение своих обязательств по договору лизинга;

- условия эксплуатации и технического обслуживания объекта лизинга.

В договор лизинга по соглашению сторон могут быть включены и другие условия, предусматривающие в т.ч.:

- права и обязанности сторон в отношении объекта лизинга, включая право выкупа;

- право собственности на произведенные улучшения объекта лизинга;

- сведения о страховании объекта лизинга и рисков сделки;

- сведения о залоге по сделке, задатке, гарантиях и других способах обеспечения и исполнения обязательств;

- форс-мажорные обстоятельства.

Кроме того, объекты лизинга могут подлежать государственной регистрации. В этом случае договором должна быть определена сторона, на которую возлагается обязанность по регистрации.

В случае регистрации объекта лизинга на имя лизингополучателя лизингополучатель обязан:

- в регистрационных документах указать собственника объекта лизинга - лизингодателя;

- в случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем объекта лизинга аннулировать регистрацию данного объекта.

Лизингополучатель не имеет права без письменного согласия лизингодателя вносить изменения в регистрационные документы.

Цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга.

Согласно определению, приведенному в п.7 Положения № 1769, выкупная стоимость объекта лизинга - это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости. Остаточная стоимость - это разница между стоимостью объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за срок договора лизинга.

Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.

Вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты за все виды работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.

Все текущие расходы лизингодателя, не включенные в состав инвестиционных, возмещаются за счет полученного дохода лизингодателя.

Лизинговый платеж у лизингополучателя относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.

Поэтому в договоре необходимо четко указывать контрактную стоимость объекта лизинга, сумму погашения контрактной стоимости объекта лизинга за срок договора, выкупную стоимость объекта лизинга, а также сумму лизингового вознаграждения.

Кроме того, разделение в договоре лизинга платежей на возмещающие контрактную стоимость объекта лизинга и уплачиваемые в качестве лизингового вознаграждения обязательно еще и потому, что в учете лизингополучателя:

- платежи, возмещающие контрактную стоимость, формируют стоимость объекта лизинга и их отражение в составе себестоимости производится по статье «Амортизация основных средств»;

- платежи в части лизингового вознаграждения отражаются в составе себестоимости по статье «Прочие расходы»;

- вычет сумм НДС, предъявленных по платежам, возмещающим контрактную стоимость, и по лизинговому вознаграждению, производится в различном порядке.

Согласно п.2 Инструкции № 16 в целях исчисления НДС объекты аренды, приобретаемые арендодателями для передачи их на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом, у лизингодателя к основным средствам не относятся. Вместе с тем у лизингополучателя объекты лизинга, соответствующие критериям для отнесения их к основным средствам, учитываются в составе основных средств.

Поэтому у лизингополучателя вычет НДС, относящегося к контрактной стоимости объекта лизинга, производится в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам.

Вычет НДС, приходящегося на лизинговое вознаграждение, производится в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, работам, услугам.

2) Документы, посредством которых оформляется передача объекта лизинга.

Согласно Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53, товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными. Товарно-транспортная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики.

Согласно Инструкции по заполнению товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (форма ТН-2), утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53, товарная накладная является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

Товарная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики, которые, исходя из вида экономической деятельности, заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством.

То есть при передаче объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель должен оформить товарно-транспортную накладную формы ТТН-1, если перемещение объекта лизинга производится с помощью автомобильных транспортных средств, либо товарную накладную формы ТН-2, если при перемещении автомобильные транспортные средства не используются.

Нередко бухгалтеры задают вопрос: следует ли оформлять товарную накладную формы ТН-2, если в лизинг передаются здания либо сооружения, или в этом случае достаточно оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1? Ответим на него.

Порядок заполнения акта формы ОС-1 установлен Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 (Инструкция № 168). Согласно п.5 Инструкции № 168 акт о приеме-передаче объекта основных средств применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

- включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших в т.ч. по договорам финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя);

- выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств на основании акта формы ОС-1 вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств формы ОС-6.

Однако в Инструкции № 168 буквально не оговорено, что акт формы ОС-1 является основанием для списания основных средств с бухгалтерского учета у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Таким основанием может быть лишь накладная (Инструкция № 53), а акт формы ОС-1 используется для оперативного бухгалтерского учета основных средств. Поэтому видится, что в любом случае заполнение накладной установленной формы следует производить.

Кроме того, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, то акт формы ОС-1 при передаче объекта лизинга согласно Инструкции № 168 не оформляется. В этом случае основанием для отражения в бухгалтерском учете лизингополучателя объекта лизинга может быть только накладная.

При этом в накладных по строке «Основание отпуска» следует указать «договор лизинга от... № …», а по строке «цель приобретения» - «для собственного потребления».

Обращаем также внимание, что в период действия договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя даже и в том случае, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя (подп.14.1 п.14 Инструкции № 75).

3) Счета-фактуры по НДС.

Согласно п.30 Инструкции № 16 плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость по реализации объектов на установленные налоговые вычеты. Суммы налога, предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь объектов основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств.

Согласно п.32 Инструкции № 16 налоговые вычеты при приобретении объектов на территории Республики Беларусь производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими плательщикам при приобретении последними этих объектов.

Документами, полученными в установленном законодательством порядке, согласно постановлению МНС РБ от 05.04.2002 № 43 являются, в частности, накладные формы ТТН-1 и ТН-2. То есть при нахождении объекта лизинга на балансе лизингополучателя основанием для вычета НДС, приходящегося на контрактную стоимость объекта лизинга и уплаченного лизингополучателем, является накладная.

Лизинговый платеж, возмещающий иные инвестиционные расходы лизингодателя, и вознаграждение лизингодателю в целях исчисления НДС рассматриваются как стоимость услуги лизингодателя. Вычет НДС, приходящегося на стоимость такой услуги, производится на основании счета-фактуры по НДС типовой формы СФ-1, оформленного в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 (Инструкция № 91). Согласно п.2 Инструкции № 91 счета-фактуры за аренду, лизинг выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, если иная дата не установлена договором.

Инструкцией № 16 и Инструкцией № 91 буквально не оговорено, следует ли ежемесячно оформлять счет-фактуру по НДС на сумму лизингового платежа, возмещающего сумму амортизации по объекту лизинга, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя. Для выяснения этого вопроса обратимся к письму МНС РБ от 29.05.2006 № 2-1-8/21725 «О налоге на добавленную стоимость».

В названном письме сказано, что в части контрактной стоимости объекта лизинга «…вычет НДС возможен на основании акта приема-передачи объекта, предъявляемого лизингодателем Республики Беларусь в момент передачи объекта в лизинг. Данный документ должен содержать реквизиты первичного учетного документа, установленные ст.9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», и реквизиты по НДС, установленные Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16. При этом в акте указывается сумма НДС, приходящаяся на полную стоимость объекта лизинга. Лизингополучатель принимает к вычету сумму НДС частями, по мере оплаты». Однако в акте приема-передачи объекта основных средств формы ОС-1 графа для отражения НДС не предусмотрена. Кроме того, при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя акт формы ОС-1 следует оформлять при выкупе объекта лизинга, а не при его передаче.

Таким образом, при начислении ежемесячных платежей, возмещающих сумму амортизации, отражение предъявленного НДС в части контрактной стоимости, по всей видимости, можно производить на основании накладной на передачу объекта лизинга.