Учет курсовых разниц при продаже продукции

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату их принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период [19]. Таким образом, курсовая разница представляет собой сложившееся отклонение оценочной стоимости объекта учета за вышеуказанный период, вызванное колебанием курса рубля к иностранной валюте.

Курсовые разницы бывают положительными и отрицательными.

Они являются результатом переоценки иностранной валюты. Переоценка иностранной валюты применяется в трех случаях:

- на дату ее зачисления или списания с банковских счетов;

- по мере изменения курса иностранных валют по отношению к российской валюте;

- на дату составления отчетности.

Положительная курсовая разница по экспортным операциям есть результат падения курса рубля по отношению к иностранной валюте. Отрицательная курсовая разница по этим операциям возникает в случае роста курса рубля по отношению к иностранной валюте.

В условиях неустойчивости экономических процессов, характерной для современной России, обоснованный учет курсовых разниц приобретает важную роль и потому требует раскрытия в бухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного раздела учетной политике организации.

В учете экспортных и импортных операций по поставкам товаров применяются курсы валют, котируемые ЦБ РФ, а также справочные курсы иностранных валют по отношению к российскому рублю, сообщаемые ЦБ РФ.

Неустойчивость российского рубля, вызванная прежде всего спадом производства, несмотря на введение Правительством РФ валютного коридора, а затем и «скользящего курса», ведет к образованию как положительной, так и отрицательной курсовой разницы. Эти разницы появляются и по отношению курса рубля к другим иностранным валютам [29, с.112].

Положительная курсовая разница по экспортным операциям есть результат падения курса рубля по отношению к иностранной валюте. Отрицательная курсовая разница по этим операциям возникает в случае роста рубля по отношению к иностранной валюте.

В бухгалтерском учете и отчетности курсовая разница показывается в том отчетном периоде, к которому относится дата по расчету конкретной операции или за который составлена бухгалтерская отчетность. Такое условие применяется как к денежным валютным средствам, находящимся в кассе и на банковских счетах, так и к денежным платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, средствам в расчетах, выраженными в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете параллельно как в рублях, так и в валюте осуществляются записи по следующим видам активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: денежные средства в кассе организации, денежные и платежные документы, дебиторская и кредиторская задолженности, векселя и другие краткосрочные ценные бумаги [28, с.37].

Рисунок 2 - Учет отражения курсовых разниц

Введение в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в качестве приложения перечня дат совершения отдельных операций в иностранной валюте упорядочивает процедуру их отражения в учете (таблица 1).

Таблица 1 - Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму положительных курсовых разниц (увеличивается на сумму отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, действующего на день поступления валютных средств на валютный счет организации (или на дату последнего отчета), и курса по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам на день определения организацией суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом.

Регулирование валовой прибыли в части ее уменьшения на сумму положительных курсовых разниц и увеличения на сумму отрицательных курсовых разниц осуществляется отнесением этих разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте [18; 19].

Рассмотрим ситуацию формирования курсовых разниц ООО «Кровельный мир» за ноябрь 2005 года (таблица 2).

Таблица 2 - Формирование курсовых разниц ООО «Кровельный мир»

Вывод: при формировании курсовых разниц в ООО «Кровельный мир» за ноябрь 2005 года получилась отрицательная курсовая разница, которая учитывается в составе внереализационных расходов на счете 91 [19].

Курсовые разницы принято учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы», рассматривая их в составе внереализационных доходов, согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» как положительные курсовые разницы. Если имеют место отрицательные курсовые разницы, то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» они признаются как внереализационные расходы [18; 19].

Рассмотрим методику формирования курсовых разниц по отдельным видам активов и обязательств организации в иностранной валюте с отражением на счетах бухгалтерского учета (таблица 3).

Таблица 3 - Учет обязательной продажи части валютной выручки

Вывод: при обязательной продаже части валютной выручки по биржевому курсу в нашем случае получилась прибыль в сумме 2 015 тыс. руб.