Текущие вознаграждения работникам

Краткосрочные вознаграждения включают такие статьи, как:

(i) заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

(ii) ежегодный оплачиваемый отпуск, в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги, а также оплачиваемые больничные листы;

(iii) участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги;

(iv) вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги).

 

Оценка обязательств или стоимости текущих вознаграждений работникам не требует применения актуарных допущений, следовательно, у компании не может возникнуть актуарная прибыль или убыток. Обязательства по текущим вознаграждениям работникам не дисконтируются.

Закрепленные вознаграждения работникам – это вознаграждения, которые не зависят от работы в компании в будущем.

Признание и оценка

Все текущие вознаграждения работникам

Если работник оказал услуги в течение отчетного периода, компания должна признать недисконтированную величину текущих вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги:

 

(i) в качестве обязательства, начисленного расхода за вычетом любой уже выплаченной суммы.

Если уже выплаченная сумма превышает величину вознаграждений, компания должна признать это превышение в качестве актива в максимальной мере, в какой авансовые расходы сократят будущие платежи или будут возвращены в форме денежных средств.

 

(ii) в качестве расхода отчетного периода, за исключением тех случаев, когда другой Стандарт разрешает включать расход в себестоимость актива (см., например, МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

 

ПРИМЕР – вознаграждения работникам, включаемые в стоимость запасов

Прямые трудовые затраты включаются в стоимость запасов – см. МСФО (IAS) 2

  ОПУ/ББ Дт Кт Затраты на персонал – оплата труда ОПУ $10,0млн   Затраты на персонал – социальное обеспечение ОПУ $1,0млн   Затраты на персонала – пенсии ОПУ $2,0млн   Денежные средства ББ   $12,0млн

Выплата заработной платы

Запасы ББ $3,5млн   Затраты на персонал – оплата труда (только прямые затраты на рабочую силу) ОПУ   $3,0млн Затраты на персонал – социальное обеспечение (только прямые затраты на рабочую силу) ОПУ   $0,2млн Затраты на персонал – пенсии (только прямые затраты на рабочую силу) ОПУ   $0,3млн

Отнесение прямых трудовых затрат на себестоимость запасов

 

Краткосрочные оплачиваемые отпуска

Компания должна признавать ожидаемые затраты на оплачиваемые отпуска следующим образом:

(i) при накапливаемых оплачиваемых отпусках - на момент оказания работниками услуг, которые увеличивают их права на будущие оплачиваемые отпуска;

(ii) при ненакапливаемых оплачиваемых отпусках - при наступлении отпуска.

 

Компания может оплачивать работникам отсутствие на рабочем месте по самым разным причинам, в том числе в связи с ежегодным отпуском, болезни и временной нетрудоспособности, отпуска по уходу за ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военной службы. 

 

ПРИМЕР – Накапливаемые оплачиваемые отпуска

Работникам положено 6 дней оплачиваемого отпуска по болезни за год. Если работник используют меньше 6 дней, в конце года он может получить денежную компенсацию неиспользованного оплачиваемого отпуска. Ежемесячно компания начисляет половину дневной зарплаты каждому работнику, который не предъявлял больничный лист в течение предыдущего месяца. 

  ОПУ/ББ Дт Кт Затраты на персонал – премия наболевшим сотрудникам ОПУ $0,1млн   Резерв на премии наболевшим сотрудникам ББ   $0,1млн

Ежемесячные отчисления в резерв на премии наболевшим сотрудникам

 

Оплачиваемые отпуска бывают накапливаемыми или ненакапливаемыми.

 

Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде. 

 

Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть либо:

(i) компенсируемыми - работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованный отпуск при увольнении из компании; или

(ii) некомпенсируемыми - работники не имеют права на денежные

выплаты за неиспользованные отпуска при увольнении из

компании.

 

ПРИМЕР – Накапливаемые е оплачиваемые отпуска: некомпенсируемые

Работникам положено 6 дней оплачиваемого отпуска по болезни за каждый год службы.

Если отпуск полностью не использовано в течение года, остаток может быть перенесен на будущее.

В случае увольнения никакой денежной компенсации за неиспользованный отпуск по болезни не выплачивается, поэтому отпуск относится к категории некомпенсируемых.

 

Когда работники оказывают услуги, которые увеличивают продолжительность будущих оплачиваемых отпусков, возникает обязательство. В частности, это имеет место даже в ситуациях с некомпенсируемыми оплачиваемыми отпусками, если работник увольняется до того, как использует право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск.

 

Компания должна определить ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как сумму, которую она предполагает выплатить за неиспользованные отпуска, накопленные к отчетной дате.

 

Компании может не выполнять детальных расчетов, если у нее нет существенных обязательств по оплате неиспользованных отпусков.

 

Например, обязательство по оплате отпуска в связи с болезнью является существенным только в том случае, если неиспользованный отпуск по болезни может рассматриваться как оплачиваемый отпуск.

 

ПРИМЕР – Отпуск по болезни, накапливаемый методом ЛИФО

В компании занято 300 работников. Каждый имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск по болезни продолжительностью семь дней. Неиспользованный отпуск по болезни может переноситься на один год.

Отпуск по болезни сначала берется в счет дней, положенных в текущем году, а затем в счет остатка неиспользованного отпуска, перенесенного с предыдущего года.

По состоянию на 31 декабря 2ХХ5 г. в среднем на одного работника приходилось по три дня неиспользованного оплачиваемого отпуска по болезни. На основании прошлого опыта, компания ожидает, что в 2ХХ6 г. 292 работника возьмут не более семи дней оплачиваемого отпуска по болезни, а оставшиеся 8 работников возьмут в среднем по девять с половиной дней каждый.

Год	A. Положено	B. Факт/План	A-B Обязательство
2ХX5	300 x 7 = 2100	300 x 4 = 1200	900 (перенос)
2ХX6	300 x 7= 2100	292 x 7  = 2044 + 8 x 9,5 = 76            = 2120	-20

Компания предполагает, что она оплатит дополнительно 20 дней отпуска по болезни из неиспользованных в 2ХХ5 г. отпусков (2,5 x 8 = 20).

Таким образом, компания признает обязательство в размере оплаты 20 дней отпуска по болезни.

 

Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска не переносятся на будущее: они пропадают в случае их неполного использования в текущем периоде и не дают работникам права на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

 

Обычно это относится к отпуску по болезни (в той степени, в какой неиспользованный отпуск не увеличивает отпуск в будущих периодах). Другими примерами ненакапливаемого оплачиваемого отпуска являются отпуск по уходу за ребенком и отпуск в связи с исполнением обязанностей присяжного заседателя или на период военной службы.

 

Компания не признает обязательство или расход по ненакапливаемым оплачиваемым отпускам до наступления отпускного периода, поскольку оказание работником услуг не ведет к увеличению суммы вознаграждения.

 

Планы участия в прибыли и премии

Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий только в случае, если:

 

(i) компания имеет традиционное или юридическое обязательство выплатить некоторую сумму в связи с прошлыми событиями; и

(ii) это обязательство можно надежно оценить.

 

По некоторым планам участия в прибыли работникам предоставляется право на долю прибыли, которое они могут реализовать только при условии, что они остаются работать в компании в течение установленного периода времени. Такие планы обусловливают возникновение традиционного обязательства, так как предоставление работниками услуг увеличивает сумму, подлежащую выплате, если они продолжают работать в компании до окончания установленного периода.

 

При оценке обязательства необходимо принимать во внимание возможность увольнения из компании некоторых работников без получения соответствующей доли прибыли. 

 

ПРИМЕР – Расчет показателей плана участия в прибыли В соответствии с планом участия в прибыли компания должна выплачивать работникам, занятым в течение всего года, определенную долю ее чистой прибыли за год. Если никто из работников в течение года не увольняется, то общая сумма выплат по плану участия в прибыли за год составит 7% чистой прибыли. Компания рассчитывает, что текучесть кадров сократит выплаты до 5,5% чистой прибыли. Компания признает обязательство и расход в размере 5,5% чистой прибыли.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты на персонал – план участия в прибыли	ОПУ	$0,55млн
Резерв на вознаграждения по плану участия в прибыли	ББ		$0,55млн
Создание резерва на вознаграждения по плану участия в прибыли

 

У компании может не быть юридического обязательства по выплате премии, но если в компании принята практика выплаты премий, возникает традиционное обязательство.

 

Компания может надежно оценить свои юридические или традиционные обязательства по плану участия в прибыли и выплаты премий только в случае, если:

(i) план включает формулу расчета величины вознаграждения;

(ii) компания определяет величину вознаграждений, подлежащих выплате, до утверждения финансовой отчетности; или

(iii) практика прошлых лет позволяет определить величину обязательства. 

 

Обязательства по планам участия в прибыли и выплаты премий возникают в связи с услугами, оказанными работником, поэтому компания признает затраты в качестве расхода, а не как распределение чистой прибыли.

 

ПРИМЕР – План участия в прибыли В соответствии с планом участия в прибыли компания должна выплатить работникам 10% от чистой прибыли после вычета налогов. Эта выплата признается расходом, а не распределением чистой прибыли. Ставка подоходного налога для работников составляет 24%, и премии учитываются как расход при расчете налога на прибыль компании. Ставка налога на прибыль компании составляет 30%. Прибыль равна $1млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты на персонал – план участия в прибыли	ОПУ	$100.000
Резерв по плану участия в прибыли	ББ		$76.000
Подоходный налог к оплате	ББ		$24.000
Налог на прибыль к оплате	ББ	$30.000
Налог на прибыль начисленный	ОПУ		$30.000
Резерв на план участия в прибыли и на снижение налога

 

Если суммы по планам участия в прибыли и по премиям не подлежат выплате полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода оказания соответствующих услуги, они классифицируются как «прочие долгосрочные вознаграждения работникам». 

 

Раскрытие информации

Несмотря на то, что МСФО (IAS) 19 не требует раскрытия информации о текущих вознаграждениях работникам, этого требуют другие стандарты:

(i) МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» требует раскрытия информации о выплатах персоналу высшего звена управления;

(ii) МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует раскрытия информации о затратах на персонал.