МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

  

www.banks2ifrs.ru

                                                                                                                                                                                                                                                                                   

ПРЕДИСЛОВИЕ

 

Перед вами обновленное учебное пособие из серии, подготовленной экспертами Проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II» и пересмотренной экспертами Проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации",  которые выполнялись в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза. Настоящая обновленная версия подготовлена в рамках Проекта «Переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в банковском секторе», финансируемого ЕС.

 

В настоящих учебных пособиях рассматриваются различные концепции учета, основанного на МСФО. Данная серия задумана как практическое пособие для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

 

Цель учебных пособий – оказание помощи специалистам бухгалтерского учета банков в применении МСФО.

 

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий.

 

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ПрайсвотерхаусКуперс и ФБК, Москва, а также Европейской группы сберегательных банков, Брюссель. Несмотря на то, что данные учебные пособия представляют собой часть серии материалов, каждое из них является самостоятельным курсом, не зависящим от других.

 

Предполагается, что пользователи будут иметь базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

 

Структура сборника:

• Информация и примеры
• Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам и упражнениям

 

Серия учебных пособий охватывает различные темы, познакомиться с которыми можно на веб-сайте Проекта

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

 

Рабочая группа Проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии учебных пособий, а именно:

 

Представительству ЕС в Москве

 

Банку России, Москва

 

Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс: 

 

- Применение МСФО

- Новости МСФО

- Решения по бухгалтерскому учету и отчетности

 

 

Контактная информация:

 

e-mail	website
[email protected]	www.banks2ifrs.ru
Tel.	Fax.
+ 7 495 772-7091	+ 7 495 772-7094

 

Россия, Москва, 2008 г. (обновленная редакция)

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ                                       

 

1. вознаграждения работникам - Введение 3

2. Определения 5

3. Признание и оценка 6

4. Применение МСФО (IAS) 19 32

5. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 35

6. Ответы на вопросы (множественный выбор) 43

 

Введение

 

ОБЗОР

 

Цель

Цель данного учебного пособия - помочь специалистам изучить учет вознаграждений работникам в соответствии с МСФО (IAS) 19. Большая часть МСФО (IAS) 19 посвящена учету и отражению в отчетности выплат по планам пенсионных вознаграждений.

 

МСФО (IAS) 26 «Программы пенсионных вознаграждений (пенсионные планы)» регламентирует порядок составления отчетности самих планам пенсионных вознаграждений и дополняет МСФО (IAS) 19.

 

Введение

МСФО (IAS) 19 определяет четыре категории вознаграждений работникам:

 

i      текущие вознаграждения, такие как заработная плата и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый больничный лист, участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев, а также вознаграждения в неденежной форме, такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги для занятых в настоящее время работников;

 

ii      вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности; 

 

iii     прочие долгосрочные вознаграждения, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, вознаграждения за выслугу лет или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в том случае, если указанные выплаты осуществляются по истечении двенадцати месяцев после конца отчетного периода (или позже);

 

iv     выходные пособия (см. ниже)

 

Выходные пособия

Обязательство по выплате выходных пособий возникает в результате прекращения, а не продолжения службы работника. Таким образом, компания должна их признавать только тогда, когда она формально обязана (т.е. имеет твердое обязательство):

q уволить работника(ов) до установленного срока выхода на пенсию; или

q выплатить выходное пособие работникам, которые соглашаются на увольнение в связи с сокращением штатов.

 

Компания берет на себя обязательство уволить работников только тогда, когда у нее есть подробный план увольнения, отказ от которого фактически невозможен.

 

Если выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, обязательства по их выплате должны дисконтироваться.

 

В приведенных ниже примерах ОПУ означает отчет о прибылях и убытках и ББ означает бухгалтерский баланс.

 

ПРИМЕР – Выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты

В результате понесения крупных убытков ваша компания должна уволить половину работников. Выходные пособия в связи с сокращением штата будут выплачиваться 4 частями – первая сейчас и последняя через 18 месяцев. Все выплаты должны дисконтироваться, если последняя будет выплачена в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты. Совокупные расходы по выплате выходных пособий составят $56 млн. Дисконтированная стоимость выплат составляет $53 млн., на эту сумму  создается резерв.

  ОПУ/ББ Дт Кт Расходы на персонал – сокращение штата ОПУ $53млн   Резерв на сокращение штатов ББ   $53млн

Создание резерва на сокращение штатов с использованием дисконтирования

 

Цель

Цель МСФО (IAS) 19 состоит в предписании правил учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. МСФО (IAS) 19 требует от компании признавать:

1. обязательство – когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; и

2. расход – когда услуга оказана.

 

ПРИМЕР – Учет вознаграждений работникам

В конце каждого года ваша компания выплачивает премии работникам, которые проработали в компании весь год. Обязательство по выплате премий должно накапливаться ежемесячно.

  ОПУ/ББ Дт Кт Затраты на персонал – премия за приверженность ОПУ $1млн   Резерв на выплату премии за безупречную работу ББ   $1млн

Ежемесячное накопление резерва на премии за приверженность

 

Сфера применения

МСФО (IAS) 19 должен применяться для учета всех вознаграждений работникам (за исключением тех, к которым применяется стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях»), включая предоставляемые:

1. в соответствии с официальными программами (планами) и соглашениями;

2. согласно требованиям законодательства или в рамках внутриотраслевых соглашений;

3. в силу сложившейся на предприятии практики, которая ведет к возникновению традиционного обязательства.

 

ПРИМЕР – Традиционное обязательство

Традиционное обязательство имеет место тогда, когда изменение сложившейся практики компании может нанести неприемлемый ущерб взаимоотношениям компании и работников.

Например, в компании сложилась практика выплаты работникам пособий по болезни или нетрудоспособности в течение определенного периода времени. Несмотря на отсутствие формального обязательства со стороны компании, работники полагают, что такая практика будет действовать и в дальнейшем.

 

К вознаграждениям персонала относятся вознаграждения, предоставляемые как самим работникам, так и их иждивенцам. Они могут выплачиваться либо прямо, самим работникам, либо третьим лицам, например страховым компаниям.

 

ПРИМЕР – вознаграждения, предоставляемые иждивенцам

Ваша пенсия будет выплачиваться вам в течение вашей жизни, а после смерти – оставшемуся в живых супругу. 

 

Работники могут оказывать услуги компании в течение полного/ неполного рабочего дня, на постоянной, разовой или временной основе. В состав работников включают директоров и другой управленческий персонал.

 

ПРИМЕР – исключения из определения работников

Вы передаете функции по обслуживанию ваших компьютеров специализированной компании, которая берет на себя ответственность за ваших специалистов по обслуживанию компьютеров, несмотря на то, что они остаются работать в помещении вашей компании. После перевода этих сотрудников в другую компанию, они уже не являются сотрудниками вашей компании. Затраты на данных сотрудников – это затраты на поставщика услуг, а не затраты на персонал компании.

 

Определения

 

Вознаграждения работникам – все формы выплат работникам в обмен на оказанные ими услуги.

 

Текущие вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

 

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), которые не выплачиваются полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

 

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – это пенсии, страхование жизни, медицинское обслуживание и иные вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

 

Выходные пособия – это вознаграждения работникам, выплачиваемым  в результате:

(i) решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до установленного срока выхода на пенсию;

или

(ii) решения работника принять предложение об увольнении в обмен на  указанное вознаграждение.

 

Вознаграждения в форме долевых инструментов –вознаграждения работникам, при которых:

(i) работники имеют право на получение акций, выпущенных отчитывающейся компанией (или ее материнской компанией); или

(ii) величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены на акции, выпущенные компанией.

 

(Подробно эти вопросы рассматриваются в МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях»).

 

Планы выплат в форме долевых инструментов – формальные или неформальные соглашения, согласно которым компания предоставляет работникам вознаграждения долевыми инструментами.

 

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство, при совершении сделки между независимыми, желающими совершить такую сделку сторонами.

 

Признание и оценка

ПРИМЕР – вознаграждения работникам, включаемые в стоимость запасов

Прямые трудовые затраты включаются в стоимость запасов – см. МСФО (IAS) 2

  ОПУ/ББ Дт Кт Затраты на персонал – оплата труда ОПУ $10,0млн   Затраты на персонал – социальное обеспечение ОПУ $1,0млн   Затраты на персонала – пенсии ОПУ $2,0млн   Денежные средства ББ   $12,0млн

Выплата заработной платы

Запасы ББ $3,5млн   Затраты на персонал – оплата труда (только прямые затраты на рабочую силу) ОПУ   $3,0млн Затраты на персонал – социальное обеспечение (только прямые затраты на рабочую силу) ОПУ   $0,2млн Затраты на персонал – пенсии (только прямые затраты на рабочую силу) ОПУ   $0,3млн

Отнесение прямых трудовых затрат на себестоимость запасов

 

ПРИМЕР – Накапливаемые оплачиваемые отпуска

Работникам положено 6 дней оплачиваемого отпуска по болезни за год. Если работник используют меньше 6 дней, в конце года он может получить денежную компенсацию неиспользованного оплачиваемого отпуска. Ежемесячно компания начисляет половину дневной зарплаты каждому работнику, который не предъявлял больничный лист в течение предыдущего месяца. 

  ОПУ/ББ Дт Кт Затраты на персонал – премия наболевшим сотрудникам ОПУ $0,1млн   Резерв на премии наболевшим сотрудникам ББ   $0,1млн

Ежемесячные отчисления в резерв на премии наболевшим сотрудникам

 

Оплачиваемые отпуска бывают накапливаемыми или ненакапливаемыми.

 

Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде. 

 

Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть либо:

(i) компенсируемыми - работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованный отпуск при увольнении из компании; или

(ii) некомпенсируемыми - работники не имеют права на денежные

выплаты за неиспользованные отпуска при увольнении из

компании.

 

ПРИМЕР – Накапливаемые е оплачиваемые отпуска: некомпенсируемые

Работникам положено 6 дней оплачиваемого отпуска по болезни за каждый год службы.

Если отпуск полностью не использовано в течение года, остаток может быть перенесен на будущее.

В случае увольнения никакой денежной компенсации за неиспользованный отпуск по болезни не выплачивается, поэтому отпуск относится к категории некомпенсируемых.

 

Когда работники оказывают услуги, которые увеличивают продолжительность будущих оплачиваемых отпусков, возникает обязательство. В частности, это имеет место даже в ситуациях с некомпенсируемыми оплачиваемыми отпусками, если работник увольняется до того, как использует право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск.

 

Компания должна определить ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как сумму, которую она предполагает выплатить за неиспользованные отпуска, накопленные к отчетной дате.

 

Компании может не выполнять детальных расчетов, если у нее нет существенных обязательств по оплате неиспользованных отпусков.

 

Например, обязательство по оплате отпуска в связи с болезнью является существенным только в том случае, если неиспользованный отпуск по болезни может рассматриваться как оплачиваемый отпуск.

 

ПРИМЕР – Отпуск по болезни, накапливаемый методом ЛИФО

В компании занято 300 работников. Каждый имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск по болезни продолжительностью семь дней. Неиспользованный отпуск по болезни может переноситься на один год.

Отпуск по болезни сначала берется в счет дней, положенных в текущем году, а затем в счет остатка неиспользованного отпуска, перенесенного с предыдущего года.

По состоянию на 31 декабря 2ХХ5 г. в среднем на одного работника приходилось по три дня неиспользованного оплачиваемого отпуска по болезни. На основании прошлого опыта, компания ожидает, что в 2ХХ6 г. 292 работника возьмут не более семи дней оплачиваемого отпуска по болезни, а оставшиеся 8 работников возьмут в среднем по девять с половиной дней каждый.

Год	A. Положено	B. Факт/План	A-B Обязательство
2ХX5	300 x 7 = 2100	300 x 4 = 1200	900 (перенос)
2ХX6	300 x 7= 2100	292 x 7  = 2044 + 8 x 9,5 = 76            = 2120	-20

Компания предполагает, что она оплатит дополнительно 20 дней отпуска по болезни из неиспользованных в 2ХХ5 г. отпусков (2,5 x 8 = 20).

Таким образом, компания признает обязательство в размере оплаты 20 дней отпуска по болезни.

 

Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска не переносятся на будущее: они пропадают в случае их неполного использования в текущем периоде и не дают работникам права на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

 

Обычно это относится к отпуску по болезни (в той степени, в какой неиспользованный отпуск не увеличивает отпуск в будущих периодах). Другими примерами ненакапливаемого оплачиваемого отпуска являются отпуск по уходу за ребенком и отпуск в связи с исполнением обязанностей присяжного заседателя или на период военной службы.

 

Компания не признает обязательство или расход по ненакапливаемым оплачиваемым отпускам до наступления отпускного периода, поскольку оказание работником услуг не ведет к увеличению суммы вознаграждения.

 

Планы участия в прибыли и премии

Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий только в случае, если:

 

(i) компания имеет традиционное или юридическое обязательство выплатить некоторую сумму в связи с прошлыми событиями; и

(ii) это обязательство можно надежно оценить.

 

По некоторым планам участия в прибыли работникам предоставляется право на долю прибыли, которое они могут реализовать только при условии, что они остаются работать в компании в течение установленного периода времени. Такие планы обусловливают возникновение традиционного обязательства, так как предоставление работниками услуг увеличивает сумму, подлежащую выплате, если они продолжают работать в компании до окончания установленного периода.

 

При оценке обязательства необходимо принимать во внимание возможность увольнения из компании некоторых работников без получения соответствующей доли прибыли. 

 

ПРИМЕР – Расчет показателей плана участия в прибыли В соответствии с планом участия в прибыли компания должна выплачивать работникам, занятым в течение всего года, определенную долю ее чистой прибыли за год. Если никто из работников в течение года не увольняется, то общая сумма выплат по плану участия в прибыли за год составит 7% чистой прибыли. Компания рассчитывает, что текучесть кадров сократит выплаты до 5,5% чистой прибыли. Компания признает обязательство и расход в размере 5,5% чистой прибыли.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты на персонал – план участия в прибыли	ОПУ	$0,55млн
Резерв на вознаграждения по плану участия в прибыли	ББ		$0,55млн
Создание резерва на вознаграждения по плану участия в прибыли

 

У компании может не быть юридического обязательства по выплате премии, но если в компании принята практика выплаты премий, возникает традиционное обязательство.

 

Компания может надежно оценить свои юридические или традиционные обязательства по плану участия в прибыли и выплаты премий только в случае, если:

(i) план включает формулу расчета величины вознаграждения;

(ii) компания определяет величину вознаграждений, подлежащих выплате, до утверждения финансовой отчетности; или

(iii) практика прошлых лет позволяет определить величину обязательства. 

 

Обязательства по планам участия в прибыли и выплаты премий возникают в связи с услугами, оказанными работником, поэтому компания признает затраты в качестве расхода, а не как распределение чистой прибыли.

 

ПРИМЕР – План участия в прибыли В соответствии с планом участия в прибыли компания должна выплатить работникам 10% от чистой прибыли после вычета налогов. Эта выплата признается расходом, а не распределением чистой прибыли. Ставка подоходного налога для работников составляет 24%, и премии учитываются как расход при расчете налога на прибыль компании. Ставка налога на прибыль компании составляет 30%. Прибыль равна $1млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Затраты на персонал – план участия в прибыли	ОПУ	$100.000
Резерв по плану участия в прибыли	ББ		$76.000
Подоходный налог к оплате	ББ		$24.000
Налог на прибыль к оплате	ББ	$30.000
Налог на прибыль начисленный	ОПУ		$30.000
Резерв на план участия в прибыли и на снижение налога

 

Если суммы по планам участия в прибыли и по премиям не подлежат выплате полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода оказания соответствующих услуги, они классифицируются как «прочие долгосрочные вознаграждения работникам». 

 

Раскрытие информации

Несмотря на то, что МСФО (IAS) 19 не требует раскрытия информации о текущих вознаграждениях работникам, этого требуют другие стандарты:

(i) МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» требует раскрытия информации о выплатах персоналу высшего звена управления;

(ii) МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует раскрытия информации о затратах на персонал.

 

Признание и оценка

Величина обязательства, признанного по прочим долгосрочным вознаграждениям работникам, определяется как чистая общая сумма следующих величин:

(i) дисконтированная стоимость обязательств на отчетную дату;

(ii) и справедливая стоимость на отчетную дату активов плана, которые предназначены только для погашения обязательства.

 

ПРИМЕР – Обязательство по прочим долгосрочным вознаграждениям работникам

В вашей компании перед окончанием года введена в действие план оплаты отпусков по болезни и нетрудоспособности.

На конец года дисконтированная стоимость обязательств по плану составляет $3,5 млн. Вы заплатили $0,2 млн. по договору страхования активов плана, которые обеспечат страховое возмещение в размере $1 млн.

Величина обязательства равна $2,5 млн.

  ОПУ/ББ Дт Кт Затраты на персонал – обязательство по страхованию прочих долгосрочных вознаграждений работников – выплата страховки ОПУ $200.000   Денежные средства ББ   $200.000 Затраты на персонал – прочие долгосрочные вознаграждения работникам ОПУ $2,5млн   Долгосрочные вознаграждения работникам – застрахованная часть ББ $1,0 млн   Резерв – обязательство по прочим долгосрочным вознаграждениям работникам ББ   $3,5млн

Резерв по оплате отпусков по болезни и нетрудоспособности

 

В отношении прочих долгосрочных вознаграждений работникам компания признает  общую чистую сумму указанных ниже статей в качестве расхода или дохода или включает ее в себестоимость актива (см. МСФО (IAS) 2 и МСФО (IAS) 16):

(i) стоимость текущих услуг;

(ii) стоимость процентов;

(iii) ожидаемый доход на любые активы плана и на любое возмещение (например, страховое), признанное в качестве актива;

(iv) актуарные прибыли и убытки, которые должны признаваться немедленно;

(v) стоимость прошлых услуг, которая должна признаваться немедленно;

(vi) влияние любых сокращений или окончательных расчетов по плану.

 

Раскрытие информации

Несмотря на то что МСФО (IAS) 19 не устанавливает конкретных требований к раскрытию информации о прочих долгосрочных вознаграждениях работникам, другой стандарт может это потребовать, например, в случае, когда возникшие расходы обосновывают изменения финансовых результатов компании за отчетный период (см. МСФО (IAS) 1).

 

ПРИМЕР – Требования МСФО (IAS) 1 по раскрытию информации

Вы ввели план долгосрочных вознаграждений работников для снижения текучести персонала в компании. Расходы по плану увеличили расходы на персонал на 10% за отчетный период. Это разъяснение должно быть включено в финансовую отчетность согласно требованиям МСФО (IAS) 1.

 

В соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» компания должна раскрывать информацию о долгосрочных вознаграждениях для ключевого персонала. 

 

Выходные пособия

МСФО (IAS) 19 рассматривает выходные пособия отдельно от других вознаграждений работникам, потому что причиной возникновения обязательства в данном случае является прекращение, а не продолжение службы работника.

Признание

Компания признает выходные пособия в качестве обязательства и расхода только если она приняла окончательное решение:

(i) уволить работника до установленного срока выхода на пенсию; или

(ii) о предоставлении выходного пособия в связи предложением о добровольном увольнении.

 

ПРИМЕР – Выходные пособия

Вы закрываете подразделение и предлагаете вознаграждение в размере $3000 каждому работнику, который согласится уволиться. 50 работников принимают предложение, но еще 10 работников придется уволить по сокращению штата, при этом затраты составят по $2000 на каждого работника. Денежные средства, выплаченные всем 60 уволенным работникам, классифицируются как выходные пособия. 

  ОПУ/ББ Дт Кт Расходы на персонал – выходные пособия ОПУ $170.000   Денежные средства ББ   $170.000

Учет выплаты выходных пособий

 

Компания принимает окончательное решение по увольнению работников когда она разработала подробный план сокращения и не имеет реальной возможности  его отменить.

 

Подробный план включает как минимум следующие данные:

(i) местонахождение, функции и примерное число работников, подлежащих сокращению;

(ii) размер выходного пособия по каждой категории или должности;

(iii) сроки реализации плана.

 

Осуществление плана должна быть начата как можно скорее, и его реализации должен быть таким, чтобы не допустить вероятности внесения в него существенных изменений.

 

 

ПРИМЕР – Окончательного решения по сокращению работников пока нет

Совет директоров принимает решение о том, что для обеспечения рентабельности будет либо продана фабрика в течение 6 месяцев, либо произведено сокращение штатов.

У фабрики пока нет окончательного решения по сокращению персонала,  поскольку еще не разработан окончательный план действий, и если фабрику продадут, то сокращения персонала не будет.

 

Резерв на выплату выходных пособий не должен создаваться до тех пор, пока не будет разработан подробный план, изменение которого маловероятно.

 

Выходные пособия, помимо единовременных выплат, иногда также могут предусматривать:

(i) повышение пенсионных выплат или иных вознаграждений по окончании трудовой деятельности через пенсионный план или напрямую; 

(ii) сохранение заработной платы до окончания определенного периода, если в течение этого периода сотрудник не оказывает никаких услуг, приносящих компании выгоду.

 

ПРИМЕР – Выходные пособия, помимо единовременных выплат

Вы переводите офис в другой регион. Все сотрудники за исключением одного переводятся в новый офис. Оставшийся сотрудник попадает под сокращение.

Ему будет выплачиваться заработная плата в размере $1000  в течение 3 последующих месяцев, и $2000 будет добавлено к его пенсии. Эти выплаты являются выходными пособиями.

  ОПУ/ББ Дт Кт Расходы на персонал – выходные пособия ОПУ $5.000   Начисленная заработная плата ББ   $3.000 Отчисления в пенсионный фонд ББ   $2.000

Учет начислений выходных пособий

 

Некоторые вознаграждения работникам подлежат выплате независимо от причин их увольнения. Выплата такого рода вознаграждений обязательна, но сумма выплаты может зависеть от стажа, но сроки выплаты не определены.

 

 

ПРИМЕР – Вознаграждения, выплачиваемые независимо от причины увольнения

При увольнении каждый работник вашей компании получает право на 10 акций компании за каждый месяц работы.

Учет этих акций происходит в соответствии с МСФО (IFRS) 2. Это вознаграждения по окончании трудовой деятельности, а не выходные пособия.

 

 

Некоторые компании обеспечивают более низкий уровень вознаграждения при увольнении работника по собственному желанию, чем при принудительном увольнении по требованию компании. Дополнительное вознаграждение, подлежащее выплате при вынужденном увольнении, как раз и представляет собой выходное пособие.

 

ПРИМЕР – Увольнение работника по собственному желанию

Сотрудники, добровольно досрочно выходящие на пенсию, получают по $2000 в форме перечисления в свой пенсионный фонд. Это вознаграждение по окончании трудовой деятельности.

Сотрудники, сокращаемые по решению компании, получают по $3000. Первые $2000 представляют собой вознаграждение по окончании трудовой деятельности. Оставшаяся $1000 – это выходное пособие.

  ОПУ/ББ Дт Кт Расходы на персонал – вознаграждения по окончании трудовой деятельности ОПУ $2.000   Отчисления в пенсионный фонд ББ   $2.000

Учет добровольного досрочного выхода на пенсию

Расходы на персонал – выходные пособия ОПУ $1.000   Расходы на персонал – вознаграждения по окончании трудовой деятельности ОПУ $2.000   Денежные средства ББ   $3.000

Учет принудительного сокращения кадров

 

Выходные пособия не обеспечивают компании каких-либо будущих экономических выгод и немедленно признаются расходом отчетного периода.

 

Иногда в случае признания компанией обязательств по выплате выходных пособий может возникнуть необходимость учесть сокращение будущих пенсионных выплат или иных вознаграждений работникам.

 

ПРИМЕР – Выходные пособия – сокращение вознаграждений по окончании трудовой деятельности В обмен на выходное пособие в размере $10 000 сотрудник соглашается на сокращение пенсии. Сумма экономии затрат на пенсионное обеспечение, составляет $3 000.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – выходные пособия	ОПУ	$10.000
Денежные средства	ББ		$10.000
Расходы на персонал – вознаграждения по окончании трудовой деятельности	ОПУ		$3.000
Отчисления в пенсионный фонд	ББ	$3.000
Учет выходных пособий и сокращения вознаграждений по окончании трудовой деятельности

 

Оценка

Когда выходные пособия подлежат выплате по истечении более 12 месяцев после отчетной даты, они дисконтируются с применением соответствующей ставки дисконта.

 

В случае добровольного увольнения оценки выходных пособий основываются на предполагаемом числе работников, которые согласятся с предложением.

 

ПРИМЕР –Добровольное увольнение по предложению компании.

Ваша компания хочет уволить 500 сотрудников. Вы предлагаете $10.000 каждому сотруднику, кто уволится по собственному желанию. Вы полагаете, что на это согласятся только 200 человек. Резерв на выходное пособие составит $2 млн (200 * $10.000). Дальнейший резерв может быть создан, если последуют принудительные увольнения.

  ОПУ/ББ Дт Кт Расходы на персонал – добровольное увольнение ОПУ $2 млн   Резерв на выходное пособие ББ   $2 млн

Учет выходных пособий при добровольном увольнении

 

 

Раскрытие информации

В том случае, когда неизвестно, сколько работников согласятся принять предложение о добровольном увольнении, возникает условное обязательство. Согласно МСФО (IAS) 37 компания должна раскрывать информацию об условных обязательствах во всех случаях, кроме тех, когда возможности оттока денежных средств в связи с погашением обязательства фактически нет.

 

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 компания раскрывает форму и сумму выходного пособия, если это необходимо для понимания результатов деятельности компании за отчетный период.

 

Требованиями МСФО (IAS) 24 предусматривается раскрытие информации о выходных пособиях для ключевого персонала. 

 

Признание и оценка

Требования к признанию и оценке выплат долевыми инструментами содержатся в МСФО (IFRS) 2 и, таким образом, они исключаются из МСФО (IAS) 19.

 

Определения – Пенсии

 

Выплаты  по окончании трудовой деятельности – это выплаты, отличные от выходных пособий и выплат долевыми инструментами и выплачиваемые после окончания трудовой деятельности.

 

Планы выплаты по окончании трудовой деятельности – это формальные и неформальные соглашения, в рамках которых компания предоставляет работникам вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

 

Планы с установленными взносами – это планы выплат по окончании т