Особенности расчета зарплаты и налогов с НКО

НКО обязаны вести кадровую документацию в том же объеме, в котором это делают все остальные юридические лица. Данное требование относится ко всем ситуациям, возникающим в процессе взаимоотношения с работниками, - от приема на работу до увольнения.

Кадровые тонкости. Комплекс документации, составляемой при приеме работника, самый объемный. НКО необходимо совершить ряд последовательных действий, чтобы соблюсти требования трудового законодательства:

- заключить с работником трудовой договор и установить ему размер и порядок выплаты заработной платы согласно штатному расписанию;

- ознакомить его с локальными нормативными актами (прежде всего с правилами внутреннего трудового распорядка);

- заключить с работником договор о материальной ответственности (если работник будет нести ответственность за материальные ценности);

- издать приказ о приеме на работу;

- сделать запись в трудовой книжке;

- оформить работнику личную карточку;

- провести инструктаж по охране труда и оформить документы, подтверждающие факт проведения инструктажа.

Данный перечень является обязательным для всех организаций, поэтому подробно останавливаться на нем не будем.

Выплата заработной платы. Рассмотрим волнующий все некоммерческие вопрос: нужно ли начислять заработную плату сотруднику, если финансирование вовремя не поступило на расчетный счет.

Да, оказывается, все равно нужно. Причем не только зарплату, но и аванс по заработной плате. Основанием является ст. 56 ТК РФ, в которой говорится, что при заключении трудового договора работодатель обязуется предоставить сотруд­нику работу, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату. Делать это надо не реже чем два раза в месяц (ст. 136 ТК РФ).

В случае же, если у организации денег на выплату зарплаты нет, при получении финансирования ей следует погасить долг перед работником и заплатить компенсацию за задержку заработной платы.

Размер компенсации прописывают в трудовом или коллективном договоре. Однако минимальная величина выплаты установлена ст. 236 Трудового кодекса РФ.

Особенности расчета НДФЛ с выплат работникам. В силу ст. 226 Налогового кодекса РФ НКО, осуществляющие выплаты доходов физически лицам, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ, как и все остальные работодатели.

Напомним, организация является налоговым агентом по НДФЛ в отношении:

- всех видов начислений в пользу работников, предусмотренных трудовыми договорами;

- выплаты прочих доходов, кроме заработной платы и других выплат, предусмотренных трудовыми договорами.

Также объектом налогообложения являются дивиденды, полученные учредителями. Однако в некоммерческих организациях такие выплаты отсутствуют, так как даже при наличии чистой прибыли от предпринимательской деятельности организация не имеет права распределять ее собственникам. Как правило, прибыль направляют на финансирование уставной деятельности, что оформляют проводкой:

Налогообложение материальной помощи. Многие некоммерческие организации в рамках своей уставной деятельности перечисляют деньги малоимущим и нуждающимся. Должна ли в этом случае организация удержать НДФЛ с оказанной материальной помощи?

Для этого обратимся к ст. 217 Налогового кодекса РФ, где прописаны все случаи, когда доходы физических лиц освобождаются от НДФЛ. Так, к примеру, в п. 8 и 8.1 этой статьи говорится, что НДФЛ не уплачивается с суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

- в виде гуманитарной, благотворительной помощи, оказываемой российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

- малоимущим и социально не защищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- пострадавшим от террористических актов на территории России, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории России, независимо от источника выплаты;

- работникам (родителям/усыновителям/опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

- вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, лиц, подготавливающих такие акты, а также за оказание содействия органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

Рассмотрим подробнее некоторые сложные вопросы по ним.

Итак, если НКО оказывает выплаты гражданам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, материальная помощь независимо от источника выплаты не облагается НДФЛ.

При этом важно, чтобы она предоставлялась не чаще одного раза в налоговом периоде. Если материальная помощь выплачивается частями (например, по мере поступления денежных средств) или ежемесячно, такие суммы облагаются НДФЛ. Аналогичное мнение содержит письмо Министерства финансов России от 22 мая 2006 г. № 03-05-01-04/130.

Льгота предоставляется и в виде материальной помощи членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи. Таким образом, положения указанного пункта распространяются лишь на лиц, которые состояли или состоят с работодателем в трудовых отношениях. К выплатам, производимым в пользу иных людей, эту льготу применить не удастся.

Также важно, какие лица считаются членами семьи. Так, согласно позиции, выраженной в письме Министерство финансов РФ от 3 августа 2006 г. № 03-05-01-04/234, к ним относятся только родители, дети, супруги, усыновители и усыновленные. Родители супруга и братья (сестры) не являются членами семьи работника.

Имейте в виду: требование из налоговой инспекции об уплате НДФЛ может оказаться для получателя помощи неприятным сюрпризом. Как правило, получатели денег - это социально не защищенные люди, и требование уплатить налог может поставить их в еще более затруднительное положение. Ведь, скорее всего, полученные деньги к моменту выставления требования будут ими уже потрачены. Поэтому лучше рассчитывать суммы выплат так, чтобы граждане получали на руки деньги за минусом удержанного налога (увеличивать сумму к начислению на сумму налога и предусмотреть это в смете).

Другое дело, если некоммерческая организация выдает гражданину денежный подарок в сумме не более 4000 руб. В данной ситуации уже не имеет значения, состоит человек, получивший подарок, в трудовых отношениях с дарителем или нет. Подарок облагаться НДФЛ не будет.