Информа1ционное обеспечение внутреннего контроля ра1сходов орга1низа1ции

 

Информа1ционное обеспечение игра1ет, безусловно, ва1жную роль для успешной реа1лиза1ции функций внутреннего контроля. Именно его ра1звитие, с одной стороны, — это объективно необходима1я предпосылка1, с другой, условие для формирова1ния и совершенствова1ния системы внутреннего контроля.

На1личие информа1ции – это исходна1я ба1за1 упра1вления любым объектом. Для упра1вления орга1низа1цией, ка1к сложной общественно-экономической системой, требуется са1ма1я широка1я информа1ционна1я ба1за1. Полные, достоверные и своевременные сведения требуется для решения сложных за1да1ч упра1вления. От того, ка1к орга1низова1н процесс сбора1, обра1ботки, ра1спределения информа1ции для обеспечения процесса1 принятия решения, в большой мере за1висит ка1к результа1тивность внутреннего контроля, та1к и эффективность упра1вления в целом.

Понятие «информа1ция» происходит от ла1тинского слова1 «informatio», которое озна1ча1ет изложение, ра1зъяснение ка1кого-то фа1кта1, события, явления. Поэтому под информа1цией в широком смысле понима1ют сведения о ка1кой-либо стороне ма1териа1льного мира1 и процессов, который в нём происходят.

Толковый слова1рь определяет, что «информа1ция предста1вляет собой сведения об окружа1ющем мире и протека1ющих в нем процесса1х, которые воспринима1ются человеком или специа1льным устройством, сообщения, осведомляющие о положении дел, о состоянии чего-либо» [2].

В энциклопедическом слова1ре да1но несколько другое определение. «Информа1ция - это первона1ча1льно сведения, которые переда1ются людьми устно, письменно или иным способом (посредством условных сигна1лов, технических средств и т.д.); с ХХ века1 – это общена1учное понятие, которое включа1ет в себя обмен сведениями между людьми, человеком и а1втома1том, а1втома1том и а1втома1том; обмен сигна1ла1ми в животном и ра1стительном мире; переда1ча1 призна1ков от клетки к клетке, от орга1низма1 к орга1низму» [67].

Одним из основоположников кибернетики Н. Винером информа1ция определяется ка1к «обозна1чение содержа1ния, которое получено человеком из внешнего мира1 в процессе приспособления к нему и приспособления к нему его чувств» [14].

Федера1льный за1кон «Об информа1ции, информа1ционных технологиях и за1щите информа1ции» определяет информа1цию ка1к «сведения о лица1х, предмета1х, фа1кта1х, событиях, явлениях и процесса1х вне за1висимости от формы их предста1вления» [2].

В экономической теории информа1ция упомина1ется и при определении рынка1 совершенной конкуренции, концепцией которой подра1зумева1ется, что любой прода1вец и любой покупа1тель обла1да1ет полной и пра1вильной информа1цией о цене, количестве това1ра1, ра1схода1х и рыночном спросе [42]. Одна1ко, ка1к мы можем видеть, в да1нном случа1е говорят о ва1жности информа1ции для рыночных отношений, но не конкретизируется, что из себя предста1вляет информа1ция.

Хотя а1ппа1ра1т теории информа1ции можно а1да1птирова1ть для исследова1ния ра1зных ситуа1ций вза1имодействия и поведения экономических субъектов на1 рынке, он плохо применим при исследова1нии непосредственно производства1, где информа1ция за1ча1стую является ресурсом. Эта1 теория имеет собственное, специа1льное техническое на1зна1чение.

Специа1листа1ми по упра1влению, в ча1стности Кноррингом В. И., под информа1цией, понима1ется совокупность сведений об изменениях, которые соверша1ются в системе и окружа1ющей среде, уменьша1ющую степень неопределённости на1ших зна1ний о конкретных объекта1х. При этом можно предположить, что обмен сведениями (да1нными) осуществляется между людьми, человеком и компьютером, а1 та1кже между компьютера1ми [31].

Проведя критический а1на1лиз приведённых исследова1ний, да1дим формулировку экономического понима1ния информа1ции. Экономическа1я информа1ция - это информа1ция, котора1я ха1ра1ктеризует производственные отношения в обществе. Экономическа1я информа1ция – это все сведения в сфере экономики, используемые при пла1нирова1нии, учёте, контроле и а1на1лизе.

Информа1ция игра1ет большую роль в обществе, она1 связыва1ет между собой ра1зные ма1териа1льные и интеллектуа1льные виды деятельности людей и является ва1жным ресурсом жизнедеятельности. При этом отличительна1я особенность этого вида1 ресурсов, в отличие, к примеру, от природных, - это то, что он не только не уменьша1ется со временем, но и постоянно ра1стёт, созда1ва1я, та1ким обра1зом, условия для на1копления опыта1, стимулируя выра1ботку и принятие эффективных упра1вленческих решений.

В на1стоящих условиях хозяйствова1ния ха1ра1ктерно все более широкое применение высокоэффективных учётных систем, которые да1ют возможность существенного повышения уровня упра1вления экономическими объекта1ми. Современные учётные системы да1ют возможность осуществления сбора1 и хра1нения информа1ции, опера1тивной ее обра1ботки, определения отклонений от на1меченных пока1за1телей, проведения а1на1лиза1 да1нных. На1 этой ба1зе возника1ет возможность поэта1пного проведения система1тического контроля всех уча1стков деятельности орга1низа1ции, своевременного внесения соответствующих корректив, отслежива1я изменения условий внешней среды. Использова1ние ра1звитых учётных систем созда1ёт предпосылки, чтобы усилить центра1лиза1цию и опера1тивность контроля, перенести на1 высший уровень руководства1 контрольных функций деятельности подра1зделений.

Крупные орга1низа1ции в силу особенностей своей деятельности обла1да1ют или могут обла1да1ть большими возможностями по на1коплению объёмов информа1ции, котора1я ка1са1ется деятельности не только са1мих орга1низа1ций, но и хозяйственных и фина1нсовых структур, которые входят в единую структуру. Вместе с тем, потребность орга1низа1ций в информа1ции продолжа1ет неуклонно ра1сти, и удовлетворение этой потребности происходит определённо не в доста1точной мере.

До того, ка1к перейти к исследова1нию информа1ционной ба1зы внутреннего контроля ра1сходов, необходимо определить основные требова1ния, которые предъявляются к информа1ции, требуемой для внутреннего контроля. По на1шему мнению, требова1ния, которым, должна1 удовлетворять информа1ция с точки зрения внутреннего контроля, состоят в следующем (та1блица1 4).

Выгоды, которые извлека1ются из информа1ции, должны перекрыва1ть ра1сходы на1 её получение. Одна1ко, соотношение полезности и за1тра1т является скорее принципиа1льным огра1ничением, а1 не ка1чественной ха1ра1ктеристикой.

 

Та1блица1 4 - Требова1ния к информа1ции во внутреннем контроле

Требова1ния Описа1ние 1 2 1. Понятность Это лёгкость её восприятия пользова1телями. Необходимо проконтролирова1ть исходные да1нные в силу её ва1жности при принятии упра1вленческих решений, не может быть исключена1 из неё только на1 том основа1нии, что она1 слишком сложна1 для осозна1ния некоторыми ка1тегориями пользова1телей. 2. Уместность Информа1ция отвеча1ть нужда1м пользова1телей, которые возника1ют при принятии решений. Сведения уместны, когда1 она1 ока1зыва1ет воздействие на1 решения пользова1телей, помога1я им в контроле прошлых, текущих и будущих действий, а1 та1кже подтвержда1я или корректируя прошлые оценки. Да1нные существенны, если её пропуск или иска1жение может ока1за1ть зна1чительное влияние на1 контроль деятельности и соответственно привести к неверным упра1вленческим решениям пользова1телей.

 

 

Продолжение та1блицы 4

1 2 3. Достоверность Информа1ция достоверна1, когда1 в ней не содержится существенных ошибок и иска1жений. Сведения могут быть уместны, но на1столько недостоверны из-за1 своей природы или предста1вления, что её применение в контроле может ввести в за1блуждение. Больша1я ча1сть фина1нсовой информа1ции подвержена1 риску иска1жения. Та1кой риск возника1ет не из-за1 ошибок, а1 в основном в связи с объективными трудностями в идентифика1ции сделок и других оценива1емых событий или в ра1зра1ботке и использова1нии методов оценки и предста1вления, которые соответствова1ли бы этим сделка1м и событиям. В некоторых случа1ях фина1нсова1я оценка1 влияния ста1тей может быть на1столько неопределённой, что орга1низа1ции вообще не отра1жа1ют их в своей фина1нсовой отчётности. 4. Сопоста1вимость Необходимым условием сопоста1вимости, ка1к ка1чественной ха1ра1ктеристики информа1ции, котора1я используется в контроле, является то, что пользова1тели должны быть осведомлены об учётной политике, использова1нной при подготовке отчётности. Пользова1тели должны иметь возможность определения ра1зличий между ва1риа1нта1ми учётной политики для схожих опера1ций и иных событий, которые применяются одной и той же орга1низа1цией, а1 та1кже другими орга1низа1циями. В связи с тем, что пользова1телями проводится контроль посредством сра1внения фина1нсового положения, результа1та1 деятельности и изменений в этих пока1за1телей в течении времени, необходимо, чтобы информа1ция, котора1я используется в этом контроле, соответствова1ла1 тем же исходным да1нным за1 предшествующий период. 5. Огра1ничения на1 уместность и достоверность В случа1е неопра1вда1нных за1держек в предста1влении информа1ции она1 может утра1тить свою уместность. Руководство должно уметь ба1ла1нсирова1ть между своевременностью пода1чи сведений и их достоверностью. Для своевременной пода1чи да1нных в целях контроля за1ча1стую быва1ет необходимым соста1вить отчётность до выяснения всех а1спектов опера1ции, тем са1мым, уменьша1я её достоверность. И на1оборот, если процесс соста1вления отчётности за1держива1ется до выяснения всех а1спектов, информа1ция может быть чрезвыча1йно достоверной, но ма1ло пригодной для пользова1теля, который должен был принима1ть решения ра1нее.

 

Все ка1чественные ха1ра1ктеристики внутреннего контроля в ра1вной мере должны соблюда1ться и при внутреннем контроле ра1сходов. Ка1к было определено ра1нее, основной за1да1чей построения внутреннего контроля является «встра1ива1ние» ра1зных видов контроля в текущие бизнес-процессы орга1низа1ции (с небольшой их модифика1цией). При ра1ссмотрении описа1нных выше требова1ний к необходимым сведениям следует отметить, что они не полностью соответствуют требова1ниям учёта1 по междуна1родным ста1нда1рта1м. Пра1ктика1 пока1зыва1ет, что междуна1родные ста1нда1рты в большей степени ориентирова1ны на1 формирова1ние отчётности, котора1я отра1жа1ет реа1льное положение в деятельности орга1низа1ции, следова1тельно, приняв эти принципы, орга1низа1ции получа1ют высокую степень доверия к да1нным, полученным из учётной системы, и используемым для контроля.

Информа1ционное обеспечение внутреннего контроля ра1сходов предпола1га1ет следующее:

- интегра1ция упра1вленческого учета1 в бухга1лтерский учёт;

- едина1я методическа1я ба1за1 учёта1 на1 всех объекта1х контроля, что да1ёт возможность сопоста1вления результа1тов деятельности не только подра1зделений орга1низа1ции, но и ра1зных орга1низа1ций, что имеет большое зна1чение для крупных орга1низа1ций, которые имеют подчинённые и за1висимые орга1низа1ции в единой структуре;

- кла1ссифика1ция ра1сходов для исполнения определённых функций упра1вления;

- идентифика1ция ра1сходов и результа1тов и деятельности конкретного структурного подра1зделения [13].

Система1 упра1вленческого учёта1 – это основа1 информа1ционного обеспечения внутреннего контроля. Вместе с тем использова1ние орга1низа1циями учетных да1нных во внутреннем контроле, на1 на1ш взгляд, не является доста1точным.

В то же время, следует отметить, что орга1низа1циями ма1ло используются возможности внутреннего контроля для совершенствова1ния учётной ра1боты.

На1 долю информа1ции бухга1лтерского учёта1 приходится более 70 % общего объёма1 экономической информа1ции. Именно системным бухга1лтерским учётом фиксируется и на1ка1плива1ется всесторонняя синтетические (обобща1ющие) и а1на1литические (дета1лизирова1нные) да1нные по та1ким на1пра1влениям, ка1к состояние и движение имущества1 орга1низа1ции и источники его обра1зова1ния, хозяйственные процессы, результа1ты фина1нсовой и производственно-хозяйственной деятельности. Поэтому использова1ние да1нных бухга1лтерского учёта1 для информа1ционного обеспечения внутреннего контроля является, с на1шей точки зрения, оптима1льным решением.

На1 основе своевременного выявления причин и виновников отклонений от уста1новленных норм и норма1тивов в процессе деятельности упра1вляемого объекта1 внутренний контроль ра1сходов определяет небла1гоприятные условия или явления, целесообра1зность и за1конность принима1емых решений, оценива1ет результа1ты их исполнения. Во внутреннем контроле ра1сходов это может быть достигнуто посредством эффективного использова1ния для контроля ра1сходов опера1тивной и учётной информа1ции.

Та1ким обра1зом, сведения внутреннего контроля будут счита1ться полными только тогда1, когда1 они обеспеча1т ка1чественное решение всех за1да1ч, которые стоят перед контролем. То есть, основой определения соста1ва1 необходимых да1нных, должна1 выступа1ть, прежде всего, конкретна1я за1да1ча1, котора1я связа1на1 с осуществлением контроля. Соответственно, информа1ционна1я ба1за1 внутреннего контроля ра1сходов определяется за1да1ча1ми, стоящими перед ним.

Результа1т исследова1ния информа1ционного обеспечения внутреннего контроля ра1сходов да1ёт возможность сдела1ть вывод, что за1да1чи контроля не могут быть решены в случа1е недоста1точности да1нных. Если руководителями всех уровней упра1вления по-прежнему не будет уделяться должного внима1ния решению проблем, связа1нных с информа1ционным обеспечением внутреннего контроля ра1сходов, то в полной мере не будут реа1лизова1ны упра1вленческие функции, не будут ка1чественно и эффективно решены необходимые за1да1чи. А1 это, в свою очередь, будет отрица1тельно ска1зыва1ться на1 на1дёжности и эффективности деятельности орга1низа1ции в целом.

Все пока1за1тели, которые используются в системе упра1вления производственно-фина1нсовой деятельностью орга1низа1ции, формируются, прежде всего, системой бухга1лтерского фина1нсового учёта1. В то же время одна1 из ва1жных за1да1ч руководителя – это эффективное использова1ние имеющихся ресурсов. Этим обеспечива1ется сохра1нность имущества1 орга1низа1ции, информа1ция для принятия ра1циона1льных упра1вленческих решений. Решение этих за1да1ч выходит да1леко за1 ра1мки бухга1лтерского учёта1 и требует реорга1низа1ции всей системы упра1вления, что возможно только при условии объединения функций двух са1мостоятельных информа1ционно-учётных систем: бухга1лтерский и упра1вленческий учёт, формирова1ния двух подсистем: внешней - фина1нсовой и внутренней - упра1вленческой.

Упра1вленческий учёт – это не только на1блюдение и обобщение текущих да1нных, и да1же не а1на1лиз полученных сведений, это, прежде всего, система1 внутреннего опера1тивного упра1вления. Сущность упра1вленческого учёта1 за1ключена1 в предоста1влении информа1ции, необходимой руководителям в процессе упра1вления деятельностью, причём в ра1курса1х и объёма1х, которые не присущи фина1нсовому учёту. Фина1нсовый учёт сосредота1чива1ет внима1ние на1 контроле а1ктивов и обяза1тельств, регистра1ции и ква1лифика1ции опера1ций, которые ока1зыва1ют влияние на1 результа1т деятельности. Он, по сути, ретроспективен, то есть обра1ща1ется к прошлому периоду. Упра1вленческий учёт обяза1тельно должен а1кцентирова1ть внима1ние на1 будущем, на1 том, что возможно сдела1ть, чтобы ока1за1ть влияние на1 ход событий. В за1висимости от потребностей контрольна1я информа1ция формируется двумя подсистема1ми учёта1 (фина1нсова1я и упра1вленческа1я). Эффективный контроль ра1сходов, упра1вление себестоимостью и результа1том деятельности – это упра1вленческа1я подсистема1. Учёт и контроль является только одной из многих функций системы упра1вленческого учёта1. Другими функциями системы являются: пла1нирова1ние; орга1низа1ция; учёт и контроль; компенса1ции и поощрения, са1мооценка1 руководства1 и персона1ла1, координа1ция и обмен информа1цией.

 

Для реа1лиза1ции целей да1нной ра1боты, подробно ра1ссмотрим именно функцию учёта1 и контроля, та1к ка1к именно эта1 функция обеспечива1ет обра1тную связь в системе внутреннего контроля.

Учёт один из системообра1зующих элементов упра1вленческого учёта1, обеспечива1ющий контроль исполнения пла1новых за1да1ч, бюджетов и смет, норма1тивных пока1за1телей. В системе упра1вленческого учёта1 отра1жа1ются фа1ктические да1нные о ра1схода1х, которые за1пла1нирова1ны в соответствующих бюджета1х. По большей ча1сти это рутинный постоянно повторяющийся учёт однородных ма1ссовых опера1ций. Его жела1тельно вести на1 счета1х бухга1лтерского учёта1. До последнего времени в российском бухга1лтерском учёте не были предусмотрены счета1 для ведения упра1вленческого учёта1. Необходима1я информа1ция для контроля ра1сходов по ста1тьям отдельных бюджетов формирова1ла1сь ка1к побочна1я а1на1литическа1я информа1ция на1 счета1х фина1нсового учёта1. Между тем упра1вленческий учёт содержит внутреннюю конфиденциа1льную информа1цию, которую нежела1тельно ра1скрыва1ть всем внешним пользова1телям, ка1к это дела1ется с информа1цией фина1нсового учёта1.

Решение вопросов ведения упра1вленческого учёта1 и соста1вление внутренней отчётности прина1длежит орга1низа1циям и ника1к не регла1ментируется госуда1рством. Внутренняя производственна1я учётна1я информа1ция обеспечива1ет решение упра1вленческих за1да1ч на1 основе получения опера1тивной, своевременной и достоверной информа1ции о ра1схода1х и результа1та1х в целом по орга1низа1ции и по отдельным её уча1стка1м. Доста1точно большое число руководителей не видит пользы в орга1низа1ции упра1вленческого учёта1 и отчётности, многие из них счита1ют, что за1тра1ты на1 поста1новку та1кого учёта1 не опра1вда1нны.

В междуна1родной пра1ктике существует четыре ва1риа1нта1 орга1низа1ции упра1вленческого учёта1 в системе бухга1лтерского учёта1. Двумя из них предпола1га1ется ра1здельное ведение упра1вленческого и фина1нсового учёта1. Учёт ра1сходов по экономическим элемента1м и доходов по вида1м деятельности ведётся в фина1нсовой бухга1лтерии, учёт ра1сходов по ста1тьям ка1лькуляции и доходов по вида1м продукции (ра1бот, услуг) - в упра1вленческой. Для этого орга1низа1циями используются три кла1сса1 счетов: счета1 фина1нсового учёта1, счета1 упра1вленческого учёт, счета1 за1ба1ла1нсового учёта1 [75].

При этом учёт ра1сходов и доходов, ка1к в фина1нсовом, та1к и в упра1вленческом учёте ведут способом «за1тра1ты - выпуск» и требует использова1ния специа1льных счетов для отра1жения ра1сходов в предела1х уста1новленных норм и по отклонениям от них. В одном из этих ва1риа1нтов для осуществления вза1имосвязи применяются специа1льные связующие счета1, в другом - упра1вленческий учёт по отношению к фина1нсовому ста1новится полностью а1втономным, а1 вза1имосвязь между ними осуществляется опера1тивным путём, то есть вне системы бухга1лтерского учёта1.

В третьем ва1риа1нте учёт ра1сходов по экономическим элемента1м и доходов по вида1м деятельности ведут в фина1нсовой бухга1лтерии, а1 упра1вленческий учёт объединён с опера1тивным учётом и ведётся без применения системы бухга1лтерских счетов.

В четвёртом ва1риа1нте упра1вленческий и фина1нсовый учёт ведётся общей бухга1лтерией с применением единого пла1на1 счетов. Этот ва1риа1нт ба1зируется на1 полной интегра1ции учёта1 ра1сходов и доходов в объединенной бухга1лтерии. Стоит отметить, что большинством отечественных орга1низа1ций применяется именно этот ва1риа1нт орга1низа1ции бухга1лтерского учёта1.

Порядок ведения по центра1м фина1нсовой ответственности за1висит от избра1нного ва1риа1нта1 связи его да1нных с информа1цией бухга1лтерского учёта1. В экономической литера1туре ра1ссма1трива1ют два1 ва1риа1нта1: интегрирова1нна1я вза1имосвязь и а1втономна1я. При использова1нии интегрирова1нной системы орга1низа1ции упра1вленческого и фина1нсового учёта1 за1писи, которые формируют результа1т деятельности по ЦФО, «встра1ива1ют» в систему фина1нсового бухга1лтерского учёта1. Та1ка1я система1 на1зыва1ется одно круговой [18].

Предпола1га1ется, что при формирова1нии вза1имосвязей фина1нсового и упра1вленческого учёта1 по этой схеме в систему фина1нсового учёта1 «встра1ива1ют» специа1льные, тра1нзитные счета1, которые используют для целей упра1вленческого учёта1. Трудность орга1низа1ции учёта1 по этой схеме за1ключена1 в том, что фина1нсовый учёт необходимо вести согла1сно центра1лизова1нно уста1новленным пра1вила1м, следова1тельно, «встроенные» счета1 не могут иметь оста1тков и быть пока1за1ны на1 ба1ла1нсе орга1низа1ции. Но, с другой стороны, подобный учёт существенно снижа1ет за1тра1ты на1 получение информа1ции для контроля деятельности, а1 та1кже существенно повыша1ет достоверность информа1ции, та1к ка1к она1 контролируются через фина1нсовый учёт.

Метод интегра1ции внутреннего контроля в бухга1лтерский учёт при ра1циона1льном его формирова1нии опера1тивен, то есть его построение на1иболее полно отвеча1ет потребностям упра1вления ра1схода1ми, та1к ка1к да1ёт возможность ведения его в единой интегрирова1нной системе, котора1я уже применяется орга1низа1цией. Исследова1ния в этой обла1сти пока1зыва1ют, что да1же са1мые «несовершенные» учётные системы да1ют возможность орга1низа1ции та1кого учёта1. А1 схема1 документооборота1, уже существующа1я в орга1низа1ции, да1ст возможность легкой орга1низа1ции исполнителей по своевременному отра1жению необходимой информа1ции в учёте [22].

Следует отметить, что одним из основных моментов информа1ционного обеспечения внутреннего контроля ра1сходов является унифика1ция ведения бухга1лтерского и упра1вленческого учёта1 по ра1зным объекта1м контроля в ра1мка1х единой хозяйственной единицы. В результа1те та1кой унифика1ции схожие коммерческие бизнес-процессы и опера1ции на1 всех объекта1х контроля будут отра1жа1ться одина1ковым обра1зом, что упростит процесс консолида1ции и да1ст возможность руководству получение более точной и своевременной информа1ции для контроля и принятия упра1вленческих решений.

Огромное зна1чение для пра1вильной орга1низа1ции контроля ра1сходов имеет их на1учно обоснова1нна1я кла1ссифика1ция. Ра1сходы элементов производства1, которые за1фиксирова1ны на1 счета1х фина1нсового учёта1, группируют в упра1вленческом учёте по ра1зным основа1ниям для того, чтобы удовлетворить все пра1ктические потребности, которые связа1ны с принятием решений и регулирова1нием деятельности.

Перегруппировку да1нных о ра1схода1х в упра1вленческом учёте проводят по многим основа1ниям с учётом соответствующего их вида1, места1 и на1зна1чения.

Междуна1родными ста1нда1рта1ми бухга1лтерского учёта1 и пра1ктикой их применения предусма1трива1ются ра1зные ва1риа1нты кла1ссифика1ции ра1сходов по целевым уста1новка1м и на1пра1влениям учёта1. На1пра1вление учёта1 ра1сходов — это сфера1 деятельности, где требуется обособленный целена1пра1вленный учёт. Потребителями внутренней информа1ции определяются та1кие на1пра1вления учёта1, ка1кие им необходимы для обеспечения информа1цией контрольных процедур в определённых бизнес-процесса1х.

Центры фина1нсовой ответственности (ЦФО) предста1вляют собой простра1нственно и функциона1льно ра1згра1ниченные внутренние обла1сти деятельности орга1низа1ции, где ра1сходы возника1ют и которые несут ответственность за1 эти конкретные ра1сходы, их величину, экономию и т.п. [24].

В условиях рыночной экономики зна1чение ра1циона1льно орга1низова1нного упра1вленческого учёта1 ра1сходов производства1 по ЦФО существенно возра1ста1ет. Одна1ко в российских орга1низа1циях этот вид учёта1 нередко за1меняют обезличенным учётом по орга1низа1ции в целом, что не да1ет возможности проведения внутри производственного ра1счёта1 и осуществления упра1вленческого контроля эффективности целевого потребления ресурсов для созда1ния новой, более высокой по уровню потребительской стоимости. Оборот потреблённых ресурсов в предела1х ка1ждого ЦФО созда1ёт стоимость или всей продукции орга1низа1ции, или её ча1сти (полуфа1брика1ты). Следова1тельно, упра1вленческий учёт ра1сходов производства1 должен одновременно ориентирова1ться и на1 ка1лькуляцию себестоимости отдельных видов продукции или полуфа1брика1тов в предела1х ЦФО, и на1 осуществление комплексного контроля формирова1ния ра1сходов производства1 по отдельным обла1стям деятельности орга1низа1ции [75].

Результа1т процедуры внутреннего контроля, в процессе которой фа1ктический результа1т сра1внива1ют с за1пла1нирова1нной величиной, на1зыва1ется контролем исполнения бюджета1. Он предста1вляет собой контроль деятельности вза1имосвяза1нных подра1зделений ра1зных уровней упра1вления, которые ра1ссма1трива1ют в ка1честве центров фина1нсовой ответственности. Не только отчёт по исполнению бюджета1, но и иные формы внутренней отчётности основа1ны на1 соблюдении двух принципов [82]:

- во внутренней отчётности содержа1тся только те пока1за1тели, которые подконтрольны руководителю этого ЦФО и на1 дина1мику которых он может влиять;

- в отчётности должна1 содержа1ться информа1ция об отклонениях, на1личие которой да1ёт возможность реа1лиза1ции принципа1 упра1вления по отклонениям. Сущность этого принципа1 состоит в предположении, что руководителю более высокого уровня нет необходимости в текущем порядке регулирова1ния дета1лей деятельности ЦФО на1 более низком уровне. Она1 на1чина1ет действова1ть только тогда1, когда1 на1 нижнем уровне возника1ет проблема1, котора1я проявляется ка1к отклонение от за1да1нного па1ра1метра1.

У большинства1 руководителей нет времени на1 изучение дета1лизирова1нных бухга1лтерских отчётов и поиск проблемных обла1стей, следова1тельно, в та1ких отчёта1х вместе с сумма1рными величина1ми должны ука1зыва1ться ста1тьи, где отмечены особенно плохой или хороший результа1т.

Для пояснения этих ста1тей может быть приведена1 ра1сшифровка1, котора1я определяет причину возникших отклонений, принятые меры, и другую необходимую информа1цию. Та1ким обра1зом, отчётность по центра1м фина1нсового учёта1 игра1ет роль сигна1льной системы, котора1я обеспечива1ет руководство информа1цией о ходе производственного процесса1 и дина1мике ра1сходов [82].

Контроль исполнения бюджетов осуществляется одновременно:

- са1мими ЦФО, которые отвеча1ют за1 исполнение бюджета1 (для са1мостоятельной корректировки опера1тивной деятельности ЦФО);

- служба1ми а1ппа1ра1та1 упра1вления, которые ответственны за1 ра1зра1ботку тех или иных пока1за1телей бюджета1. Упра1вленческие службы на1 основе а1на1лиза1 текущей информа1ции ра1зра1ба1тыва1ют рекоменда1ции для высшего должностного лица1 орга1низа1ции, который ответственен за1 сводный бюджет для центра1лизова1нной корректировки опера1тивной деятельности ЦФО для лучшего выполнения бюджета1 [36].

В за1ключение можно сдела1ть вывод, что требова1ния, которым, должна1 удовлетворять информа1ция с точки зрения внутреннего контроля, состоят в том, чтобы она1 была1 понятна1, уместна1, достоверна1, сопоста1вима1. Выгоды, получа1емые из информа1ции, не должны превыша1ть за1тра1т на1 её получение. Информа1ционное обеспечение упра1вленческого контроля ра1сходов предпола1га1ет следующее: объединение бухга1лтерского и упра1вленческого учёта1; ра1зра1ботка1 оптима1льной методики учёта1 ра1сходов; идентифика1ция ра1сходов и результа1тов с деятельностью конкретного структурного подра1зделения, кла1ссифика1ция ра1сходов для исполнения определённых функций упра1вления; система1 бюджетирова1ния и отчётности.

Исследуя теоретические основы внутреннего контроля ра1сходов орга1низа1ции, приходим к выводу, что:

- Основна1я цель внутреннего контроля ра1сходов - в выявлении отклонений фа1ктического состояния орга1низа1ции от норма1тивных, пла1новых и других пока1за1телей, в соответствии с которыми она1 должна1 функционирова1ть, и отра1жении состояния ра1сходов в ра1зных отчёта1х согла1сно методике упра1вленческого учёта1, котора1я са1мым лучшим обра1зом отра1жа1ет реа1льное положение по ра1схода1м орга1низа1ции и на1 основе которых можно принять оптима1льные упра1вленческие решения.

- Основной принцип внутреннего контроля ра1сходов за1ключа1ется в том, что внутренний контроль должен быть ориентирова1н на1 соотношение целей упра1вления и контроля, тем са1мым, обеспечива1я рост эффективности деятельности.

- Объекты контрольной деятельности в ча1сти контроля ра1сходов орга1низа1ции – это ресурсы, процессы, виды деятельности, действия лиц, которые ответственны за1 обеспечение сохра1нности, ра1циона1льного использова1ния ресурсов, соблюдения за1конности соверша1емых опера1ций, достоверности информа1ции и эффективности принима1емых решений.

- Субъект контроля - а1ктивно действующий, обла1да1ющий соответствующими возможностями и пра1ва1ми совершения контроля сотрудник или уча1стник (вла1делец). В связи с тем, что в пра1ктической деятельности невозможно жёстко ква1лифицирова1ть те или иные контрольные действия субъектов, во многом роль сотрудников ка1к субъектов внутреннего контроля может быть определена1 их личным отношением к своим обяза1нностям и регла1ментирова1на1 на1 уровне построения бизнес-процессов, в том числе процесса1 учёта1 ра1сходов орга1низа1ции.

- Суть требова1ний, которым должна1 удовлетворять информа1ция с точки зрения внутреннего контроля, состоит в том, чтобы она1 была1 понятна1, уместна1, достоверна1, сопоста1вима1. Выгоды, которые извлека1ются из информа1ции, не должны превыша1ть за1тра1т на1 её получение.

Внедрение внутреннего контроля путём упра1вленческого учёта1 да1ет возможность решения множества1 проблем, выдвига1емых требова1ний и особенностями контролируемой системы в современной орга1низа1ции, созда1ть условия для внутреннего контроля и формирова1ния необходимой отчётности.