Глава 1. Экономическая сущность доходов, не учитываемых для целей налогообложения

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДОХОДОВ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ДОХОДОВ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Перечень поступлений, которые не учитываются для целей налогообложения, содержится в статье 251 НК РФ. Основными являются следующие: предварительная оплата; залог или задаток; взносы уставный капитал; взносы участников товарищества; средства, поступающие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору; средства, полученные по договорам кредита или займа; имущество, полученное российской организацией безвозмездно от учредителя, чья доля более 50 процентов; в виде сумм процентов, полученных в качестве возврата излишне уплаченных налогов; имущество в рамках целевого финансирования.

В налоговом учете доходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые в целях исчисле­ния налога на прибыль. Предусмотренный НК список не учитываемых доходов шире списка в бухгалтерском учете, поэтому возможно возникновение поступлений, яв­ляющихся доходами в бухгалтерском учете, но не относящихся к доходам при исчислении налога на прибыль.

Из вышеприведенного перечня доходов, не учитываемых для целей налогообложения, наиболее распространенными являются доходы:

В виде имущества, полученного в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Учет ведется с использованием счета 75. Объекты имущества, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в стоимость товарно-материальных ценностей включаются фактичес­кие затраты организации на доставку и доведение их до со­стояния, пригодного для использования, а в налоговом учете – не все такие затраты. Основные средства, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал, в налоговом учете принимаются по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете у передающей стороны.

В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Суммы займов, предоставленные организацией юридическим и физическим лицам в денежной форме, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". Особенность налогового учета у заимодавца заключается в том, что сумма возвращенного займа не учитывается в целях налогообложения в качестве дохода. Заемщику, в зависимости от срока учитывает такие средства на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В налоговом учете у заемщика займы не признаются доходом. Сумма возвращенного займа также не является и расходом.

В виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, кроме вознаграждения. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению комиссионер, принявший согласно договору комиссии товары на реализацию, учитывает их на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

В виде целевого финансирования. К таким средствам относят: средства бюджетов, внебюджетных фондов; гранты; инвестиции; средства дольщиков и другие. Средств целевого финансирования должны быть использованы по назначению, определенному источником финансирования или федеральным законом. Налогоплательщики – получатели указанных целевых средств обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевых поступлений. Бухгалтерский учет таких средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Объекты амортизируемого имущества, приобретенные за счет целевых средств, не подлежат амортизации, в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Адамов Н.А. Организация бухгалтерского и налогового учета деятельности заказчика (застройщика). // Все для бухгалтера. – 2005. – №17(161). – С. 14-20.

2. Анищенко А. Договор займа: учет и налогообложение. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. – №50. – С. 1-4.

3. Бабаев. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525с.

4. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. – М.: ФИЛИНЪ, 1998. – 432с.

5. Бошнякович М.Г. Ведение налогового учета. // Все для бухгалтера. – 2005. – №2(146). – С. 43-51.

6. Бошнякович М.Г. Налоговый учет на предприятиях специализирующихся на оказании услуг. // Все для бухгалтера. – 2004. – №6(126). – С. 26-34.

7. Вагапова А. Задаток: бухгалтерский и налоговый учет. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. – №51. – С. 1-5.

8.  Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. №14–ФЗ.

9. Гужелова Л.В. Учет вкладов в уставный капитал. // Главная книга. – 2005. – №9 – С. 48-54.

10. Елина Л.А. Предоставление займов юридическим лицам. // Главная книга. – 2005. – №4 – С. 64-66.

11. Жуков В.Н. Денежные займы и кредиты: учет у должника. // Советник бухгалтера. – 2006. – №4. – С. 1-4.

12. Киселева И. Культура налоговых регистров. // Расчет. – 2006.–№10.–С. 1.

13.  Костюк Г.И., Романовская Л.П. Как сформировать регистры налогового учета. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №7. – С. 1-13.

14. Лермантов Ю.М. О составе доходов для целей налогообложения прибыли. // Все для бухгалтера. – 2006. – №18(186). – С. 27-33.

15.  Лупикова Е.В, Пашук Н.К. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов. – Тюмень.: Издательство ТюмГУ, 2004. – 340с.

16. Лысенко С.С. В доходы комитента включается не вся сумма полученной выручке // Главная книга. – 2005. – №7 – С. 78-81.

17.  Макарьева В.И. Доходы, не учитываемые налогоплательщиком в целях налогообложения при методе начисления. // Налоговый вестник. – 2004. – №7. – С. 15-19.

18. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. №146–ФЗ.

19. Островенко Т.К., Гренев Г.Д. Регистры учета разниц и отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02. // Все для бухгалтера. – 2004. – №3(123). – С. 4-17.

20. Пирогова Г.В. Разработка налогоплательщиком аналитических регистров налогового учета. // Налоговый вестник. – 2006 – №10. – С.1

21. Получение беспроцентного займа не влечет появления налогооблагаемого дохода. // Главная книга. – 2004. – №19 – С. 79-80.

22. Скробов Б.В. Бухгалтерский и налоговый учет операций по залогу имущества. // Все для бухгалтера. – 2006. – №23(191). – С. 14-27.

23. Собашников С.В. Аналитический учет постоянных разниц в классификации и оценке доходов коммерческих организации. // Все для бухгалтера. – 2005. – №4(148). – С. 14-16.

24. Средства, полученные в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товара на экспорт, авансом не является. // Главная книга. – 2004. – №17 – С. 89-90.

25. Федеральный закон от 21.11.1996г. N 129–ФЗ "О бухгалтерском учете".

26. Черняков А.Б. // "Налоговый учет для бухгалтера". – 2006. – №4. – С.1-2.

27. www.audit.ru

28. www.buh.ru

29.  www.gaap.ru

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

Ведомость аналитического учета постоянных разниц в классификации и оценке доходов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 200_ г., руб.

Дата возникновения разниц	Вид актива или обязательства, в оценке которых возникла постоянная разница (счет бухгалтерского учета)	Образование постоянной разницы		Образование постоянной вычитаемой разницы
		Сумма	Сумма постоянного налогового обязательства	Сумма	Сумма постоянного налогового актива
				(   )	()
				(  )	()
Итого на конец года

 

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДОХОДОВ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ