Общая система налогообложения (ОСН)

ОСНО (или ОСН) - общая система налогообложения применяется для организаций всех возможных форм на территории Российской Федерации. Ею могут пользоваться ЗАО, ОАО, различные ООО, ТОО, ИП и прочие, не желающие, не имеющие возможности применять специальный налоговые режимы либо находятся в ситуации невозможности совмещать специальные режимы друг с другом. Главной особенностью ОСНО является обязательное ведение двух учетов: бухгалтерского и налогового.

Плюсы:

1) Удобство для тех организаций, которые являются плательщиками НДС, связанное с включением налога на добавленную стоимость в затраты.

2) Если организация не имеет прибыли, то ей не нужно платить с нее налог, а в будующие периоды, когда такая прибыль все же появится, организация сможет ее уменьшить на величину убытка предшествующего периода.

)   Нет необходимости следить за количеством сотрудников, размером выручки, площадью торговых помещений, а также за величиной имущества, находящегося в собственности организации.

Минусы:

1) Налогообложение сложное и требует соответствующей квалификации бухгалтеров.

2) Необходимо ведение бухгалтерского учета, отличного от налогового, сложный документооборот.

)   Хранение первичной документации в течение четырех лет.

·   НДС. Ежеквартальный платеж, который нужно заплатить не позднее 20 числа месяца, следующего по окончании квартала. Могут не платить НДС те организации, оборот которых за 3 месяца не превысил двух миллионов рублей, такая льгота назначается при предоставлении подтверждения расчетов в налоговый орган. Декларация по этому налогу сдается ежеквартально, до 20 числа следующего за кварталом месяца. Ставки НДС могут быть 0%, 10% и 18%.

·   Налог на прибыль. Ежеквартальный платеж, который нужно заплатить не позднее 28 числа месяца, следующего по окончании квартала. Декларация по этому налогу сдается ежеквартально, до 20 числа следующего за кварталом месяца. Ставка налога на прибыль равна 20%.

·   Налог на имущество. Ежегодный платеж, который нужно заплатить не позднее 30 января по окончании отчетного года. Декларация по этому налогу сдается ежегодно до 1 апреля следующего года после отчетного. Ставка налога на прибыль равна 2,2%.

·   Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за работников. Ежемесячные платежи. Ставка - 26%.

·   Единая налоговая декларация сдается ежеквартально. Отсутствие движений денежных средств и имущества, подлежащего налогообложению позволяет организации, находящейся на ОСН, сдать упрощенную декларацию, частью которой являются нулевые декларации по НДС и налогу на прибыль организаций. Сдается до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

·   Местные налоги (земельный, транспортный, за рекламу и пр.)

Налог на добавленную стоимость

Как уже отмечалось ранее, организации, применяющие ОСН, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. При сумме выручки от реализации товаров, услуг, работ за три последовательно предшествующих календарных в совокупности менее двух миллионов рублей налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС.

Если судить по данным из Отчета, не имея при этом дополнительных сведений, можно логично предположить, то ООО «Сургуттрансагентство» НДС уплачивать обязано, так как сумма выручки от продажи их услуг в течение года составила 20 297 тысяч рублей, т.е. приблизительно за один квартал около 5 074 тысяч рублей.

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов. Поскольку услуг ООО «Сургуттрансагентство» не входят в перечень услуг, облагаемых по ставкам 0% или 10%, то ставка НДС равна 18%.

Разница между суммой налога, который посчитан по установленной ставке с налоговой базы, определяемой законодательно, и суммой налога, выделенного и уплаченного при приобретении таких товаров, услуг, работ, называемых также налоговыми вычетами, и будут составлять сумму налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет.

Рассчитаем НДС к уплате в бюджет:

297 * 18% = 3 653 тыс. руб. - НДС при реализации товаров;

879 * 18% = 1 598 тыс. руб. - НДС при приобретении товаров;

653 - 1354 = 2 055 тыс. руб. - НДС к уплате в бюджет.

Налог на прибыль организаций.

Налоговая ставка налога на прибыль организаций равна 20%, из них 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, а 2% - в федеральный бюджет и.

Налоговой базой признается по налоговому законодательству как величина дохода, извлеченного из реализации услуг, из которого нужно вычесть величину расходов, произведенных в связи с извлечением этих доходов.

Подробно о составе и расчете расходов, которые организация может включить в состав расходов, признаваемых в налоговой базе, можно ознакомиться в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Если определенные расходы законодатель не разрешил учитывать, то в налоговую базу их включать не следует.

Здесь можно наглядно проследить разницу бухгалтерского и налогового учета: если в бухгалтерском учете все затраты признаются расходами, нужно лишь их правильно классифицировать - связаны они с производственной деятельностью или это прочие расходы, то для налогового учета есть четкие правила, какие расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а какие не уменьшают ее.

Определяем налоговую базу для исчисления налога на прибыль:

297 + 1 144 - 8 879 - 7 960 - 303 - 175 = 4 124 тыс. руб.

Посчитаем налог на прибыль для уплаты в бюджет:

124 * 20% = 825 тыс. руб.

Налог на имущество организаций.

Уплачивается с имущества, которое стоит, как говорят, «на балансе» организации. В основном, это основные средства и нематериальные активы, а также вложения в ценности, предназначенные для предоставления в лизинг. Налогоплательщиками являются российские и иностранные организации.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета вычисляется среднегодовая стоимость имущества, которая и является налоговой базой для исчисления налога на имущество. Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов уменьшится на начисленную на них амортизацию. НК РФ устанавливает максимальную ставку налога на имущество, эти сведения представлены в главе 30 НК РФ. Ставка равна 2,2%.

Налог на имущество является местным налогом, его ставку в пределах установленной НК РФ ставкой могут устанавливать субъекты РФ самостоятельно. В виде авансовых платежей налог на имущество уплачивается по истечении каждого отчетного квартала, а сам налог полностью уплачивается по окончании налогового периода, то есть года, если иное не установлено тем же субъектом РФ.

Отчетность по авансовым платежам сдается три раза в год, до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом, то есть кварталом; а годовая декларация по данному налогу сдается до 30 марта года, следующего за отчетным.

Ставка налога на имущество в Ханты-Мансийском автономном округе, то есть по месту нахождения организации, равна 2,2%.

Налоговая база определялась нами исходя из стоимости основных средств, отраженных в активе бухгалтерского баланса. Посчитаем налог на имущество, подлежащий к уплате:

722 * 2,2% = 258 тыс. руб.

Страховые взносы.

Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» определяет порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, устанавливает порядок предоставления отчетности и является основным документом, регулирующим эту систему налогообложения.

В наших данных об организации ООО «Сургуттрансагентство» отсутствует информация о фонде оплаты труда работников (ФОТ). Здесь мы должны либо сделать допущения, либо ограничиться тенденциями в величине страховых взносов, размер которых зависит от ФОТ.

. Ставки страховых взносов для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы) представлены в таблице 4.

 

Таблица 4.

ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
20%	2,9%	1,1%	2%

 

. Ставки страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения; а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, представлены в таблице 5.

 

Таблица 5.

ПФРФССФФОМСТФОМС
14%	0%	0%	0%

 

Судя по данным таблиц, страховые взносы при одинаковом ФОТ будут всегда выше при ОСН на 12 (!)%, чем при УСН и ЕНВД.

Если перевести эти рассуждения в цифры, то можно взять за основу Трехстороннее соглашение «О минимальной заработной плате в Ханты-мансийском автономном округе - Югре» от 22 декабря 2010 года. Согласно этому документу минимальная оплата труда в ХМАО равна 9415 рублей. Среднесписочная численность ООО «Сургуттрансагентство» - 36 человек. Минимальный ФОТ составляет:

415 * 36 = 338 940 руб. или 339 тыс. руб.

Страховые взносы при ОСН:

940 * 26% = 88 тыс. руб.

Если ФОТ в ООО «Сургуттрансагентство» больше, что представляется наиболее вероятным, то и страховые взносы в n-количество раз увеличатся как при ОСН, так и при УСН и при ЕНВД, где n - коэффициент, приводящий ФОТ действительному своему значению по сравнению с предполагаемым.

Запомним это допущение для оценки налогообложения при УСН и ЕНВД.

В данном курсовом проекте мы не будем рассматривать транспортный налог организации, т.к. не имеем сведений о транспортном парке ООО «Сургуттрансагентство», сумма такого налога не является значительной, сумма этого налога для всех видов налогообложений является одинаковой и поэтому не влияет на результаты сравнения.

Итоги анализа налогообложения предприятия, применяющего ОСН.

Основные значимые налоги, подлежащие к уплате предприятием, находящемся на ОСН:

055 + 825 + 258 + 88 = 3 253 тыс. руб.

Какие можно сделать выводы? При значении прибыли до налогообложения в 4 124 тыс. руб. сумма налогов, подлежащих обязательной уплате, кажется нам чрезмерной.

 

3.3 Упрощенная система налогообложения для ООО «Сургуттрансагентство»

 

Упрощённая система налогообложения (УСН) - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

%, если объектом налогообложения являются доходы,

%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

Платежи налога УСН - раз в квартал, если есть доход. Налог платится с дохода, вне зависимости была ли получена прибыль.

Налог на упрощенной системе налогообложения нужно округлять до рублей и оплачивать в рублях по срокам:кв. - до 25 апреля;кв. - до 25 июля;кв. - до 25 октября;кв. - до 31 марта для организаций.

Можно уменьшить сумму налога, на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР, но не более чем на 50%, при этом платежи должны быть уже уплачены.

Декларация УСН сдается один раз в год до 31 марта для организаций.

Книга доходов-расходов сдается один раз в год. Ее нужно прошить и сдать в налоговую. При сдаче пишется заявление в 2 экземплярах. После этого налоговая заверяет книгу, и ее можно забрать.

ООО «Сургуттрансагентство» в соответствии со своим видом деятельности, может уплачивать следующие налоги:

·   Единый налог.

·   Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

·   НДС в случае выставления покупателю счет-фактуры с выделенным НДС (такие случаи мы рассматривать не будем как маловероятные)

·   Транспортный налог.

Объект налогообложения - доходы (6%)

Налоговой базой для расчета налога будет выручка от реализации услуг и прочие доходы:

297 + 1 144 = 21 441 тыс. руб.

Расходы в данном случае нас не интересуют, разве что взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), на которые мы сможем уменьшить наш единый налог. Но уменьшить его можно не более чем на 50%. Ранее мы принимали ФОТ равным 338 940 руб.

940 * 14% = 47 тыс. руб.

Сумму транспортного налога мы здесь не рассматриваем по вышеуказанным ранее причинам.

Сумма налога, подлежащего уплате, равна:

441 * 6% - 47 = 1 239 тыс. руб.

Если сумма страховых взносов гораздо больше рассчитанной нами, то и сумма налога к уплате может существенно измениться. Это необходимо учитывать при определении действительного ФОТ.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (15%).

Определим нашу налоговую базу для исчисления единого налога. Доходы составляют выручка от реализации услуг и прочие доходы:

297 + 1 144 = 21 441 тыс. руб.

Расходами являются себестоимость услуг, без учета НДС; НДС, уплачиваемый за поставщика; управленческие расходы; прочие расходы, связанные с реализацией услуг.

879 + 1598 + 7 960 + 303 + 175 = 18 915 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащего к уплате:

(21 441 - 18915) * 15% = 379 тыс. руб.

Должно выполняться еще одно условие - сумма единого налога при таком объекте не должна быть меньше суммы минимального фиксированного платежа, который составляет 1% от доходов. Сумма минимального фиксированного платежа равна:

441 * 1% = 214 тыс. руб.

Сумму транспортного налога мы здесь не рассматриваем по вышеуказанным ранее причинам.