Классификация расходов кредитной организации

 

В ст. 253 НК РФ применяются два термина: "расходы, связанные с производством и реализацией" и "расходы, связанные с производством и (или) реализацией". На наш взгляд, оба термина имеют одинаковое значение и должны применяться в смысле "расходы, связанные с производством и (или) реализацией", а не в том смысле, что расходы одновременно связаны и с производством, и с реализацией.

Банк может закрепить в учетной политике следующую классификацию расходов, связанных с производством и (или) реализацией:

расходы на приобретение материалов;

материальные расходы (на приобретение малоценных предметов);

расходы на приобретение памятных монет;

плата за электроэнергию;

расходы по обслуживанию основных средств;

расходы на оплату труда;

амортизационная премия;

амортизация основных средств;

амортизация нематериальных активов;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на содержание и обслуживание имущества (кроме автомобилей и помещений);

налоги (в том числе НДС и ЕСН);

лицензионные сборы уплаченные;

комиссия брокера по операциям с ценными бумагами;

плата депозитариям;

расходы на охрану;

расходы на аренду;

расходы на содержание служебного автотранспорта;

командировочные расходы (в пределах норм);

расходы на информационные услуги;

расходы на услуги нотариусов;

расходы на аудит;

расходы на посещение семинаров специалистами банка;

расходы на публикацию отчетности банка;

канцелярские расходы;

расходы на услуги связи;

расходы на уплату комиссий банкам по валютным операциям;

расходы на услуги банков;

расходы на оплату инкассации;

расходы на обслуживание и обновление программного обеспечения;

оплата права использования программных продуктов;

рекламные расходы (всего);

рекламные расходы в пределах норм;

членские взносы;

оплата страхования от несчастных случаев;

пособия по временной нетрудоспособности (за два первых дня нетрудоспособности);

оплата приобретения права на размещение рекламы;

расходы на приобретение упаковочных материалов для денег;

расходы на подписку на периодические печатные издания;

расходы на покупку бланков;

страховые взносы;

оплата услуг бюро технических экспертиз;

госпошлина;

расходы на покупку книг;

страховые взносы;

расходы на приобретение проездных документов;

расходы от выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

оплата услуг переводчиков;

оплата услуг хранения ключей;

коммунальные платежи;

эксплуатационные расходы;

комиссия, уплаченная бирже;

расходы на подбор персонала.

В отношении некоторых видов расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в учетной политике могут быть сделаны пояснения. Например, в отношении имущества, имеющего первоначальную стоимость от 1000 до 20 000 руб., со сроком полезного использования свыше 1 года (12 месяцев) можно записать, что оно учитывается внесистемно, то есть в отдельной книге учета такого имущества.

В отношении основных средств, не поименованных в какой-либо из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"), банк самостоятельно устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или технических условий его эксплуатации.

С 1 января 2010 г. в НК РФ (п. 1 ст. 258) введена норма о том, что после реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования основных средств может увеличиться. Банк может отразить это в налоговом учете (но увеличить срок в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это основное средство). Однако в новой норме не указано на то, что в рассматриваемом случае срок полезного использования основного средства нужно увеличивать обязательно, налогоплательщик "вправе" это сделать.

В учетной политике можно записать, что расходы на оплату труда в налоговом учете признаются в том месяце, к которому они относятся. Их отражение в бухгалтерском учете банка соответствует целям налогового учета. Поэтому бухгалтерские регистры учета расходов на оплату труда (ведомости начисления заработной платы, лицевые счета работников) используются в налоговом учете.

Перечень внереализационных расходов является открытым, однако к внереализационным нельзя отнести те расходы, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Внереализационными, в частности, являются следующие важные для банков расходы:

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ);

расходы, связанные с обслуживанием приобретенных банком ценных бумаг (пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ);

судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);

расходы на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);

расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков) (пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ);

суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений п. 1 ст. 292 НК РФ (с 1 января 2008 г. эти суммы используются для списания с баланса банка безнадежной задолженности по ссудам);

другие обоснованные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Банк может закрепить в учетной политике следующую классификацию внереализационных расходов:

резервы на возможные потери по ссудам;

резервы по сомнительным долгам;

резервы под обесценение ценных бумаг;

амортизация по переданному в аренду имуществу;

проценты по межбанковским кредитам;

проценты по неснижаемым остаткам на счетах;

проценты по депозитам юридических лиц;

проценты по вкладам физических лиц;

проценты по депозитным сертификатам;

проценты по векселям;

дисконт по векселям;

переоценка иностранной валюты;

суммовые разницы;

штрафы, пени;

оплата депозитариям банков;

убыток от выбытия основных средств;

расходы по финансовым инструментам срочных сделок.

В отношении некоторых видов внереализационных расходов в учетной политике могут быть сделаны пояснения. Например: "В налоговом учете расходы на выплату процентов по любым долговым обязательствам (текущим или инвестиционным) включаются в состав внереализационных (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)".

Как уже было сказано, понятие "долговое обязательство" для целей налога на прибыль дано в п. 1 ст. 269 НК РФ: долговое обязательство - "кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления".

В учетной политике можно подробно остановиться на заемных средствах: "Под заемными средствами понимаются:

средства, полученные по кредитным договорам, товарным, коммерческим и межбанковским кредитам (ст. ст. 265, 269, 291, 328 НК РФ);

заемные средства, полученные от юридических и физических лиц (включая банковские вклады физических лиц и депозиты юридических лиц), независимо от их формы (сберкнижка, сберегательный или депозитный сертификат);

заемные средства, полученные от размещения собственных долговых обязательств в виде ценных бумаг (облигации, векселя, депозитные сертификаты и другие, по которым по условиям их размещения предусматривается начисление процентных (дисконтных) доходов);

средства, полученные по прочим долговым обязательствам, независимо от их формы (например, по договорам банковского счета).

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно (более чем на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ). При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, нужно руководствоваться п. 1 ст. 269 НК РФ".

В отношении расходов в виде резервов в учетной политике можно записать, что банк включает в расходы следующие резервы:

на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (ст. 292 НК РФ);

по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

под обесценение ценных бумаг (только у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) (ст. 300 НК РФ).

Сомнительным долгом признается долг банку, возникший в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и не погашенный в установленный договором срок, который не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией.