Основы организации бухгалтерского учета в банках

Деятельность учреждений банков характеризуется многообразием выполняемых ими функций, поскольку банки осуществляют расчетное, кассовое, кредитное обслуживание клиентов, а также сами ведут хозяйственную деятельность. Выполняемые банками операции по обслуживанию клиентов находят отражение в бухгалтерском учете предприятий. Операции банка по обслуживанию клиентов, отраженные в активе, соответствуют операциям, отраженным в пассиве у клиентов, и наоборот.

Бухгалтерский учет операций, совершаемых банками, ведется в белорусских рублях, а бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке - иностранной валюте в количественном выражении и ее эквиваленте в белорусских рублях.

В настоящее время норма государственного регулирования банковского бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь законодательно закреплена Банковским кодексом [3, статья 26] и Законом “О бухгалтерском учете и отчетности” [9, статья 5] за Национальным банком, который осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банковской системе, разрабатывает и утверждает методики бухгалтерского учета и составления отчетности для Национального банка, для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, принимает обязательные для исполнения банками нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, такие как: план счетов бухгалтерского учета для Национального банка и указания по его применению; план счетов бухгалтерского учета для банков и указания по его применению; правила организации и ведения бухгалтерского учета в Национальном банке и банках; принципы ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности; инструкции по бухгалтерскому учету банковских операций: межбанковские расчеты, кредитные, с иностранной валютой, с ценными бумагами, формирование резервов, доверительное управление, расчетные, доходы и расходы, метод начисления, документарные, факторинговые, лизинговые, драгоценные металлы и драгоценные камни, монеты, производные финансовые инструменты, кассовые, основные средства и другие; национальные стандарты финансовой отчетности для банковской системы; требования к видам, составу, содержанию и срокам составления и представления финансовой отчетности банками; правила публикации отчетности банками и т.д.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке строится на общих принципах, основными из которых являются:

ведение бухгалтерского учета с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;

государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах (дебет, кредит) и методом односторонней записи на внебалансовых счетах (приход, расход);

учет активов, обязательств и операций в белорусских рублях;

систематизация, группировка полученной информации для составления отчетности;

обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за показателями деятельности банка и ее конечными результатами;

инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;

публикация отчетности;

независимая проверка и подтверждение финансовой отчетности аудиторскими организациями (аудитором - индивидуальным предпринимателем) [13].

Тем не менее, у бухгалтерского учета в банках есть особенности, которые проявляются следующими свойствами:

оперативность банковского учета - отражение операций в учете производится в день их совершения.

особая доказательная сила банковского учета. Это обусловлено действующим порядком документального оформления совершаемых операций, контроля их проведения, документооборота, хранения документов.

Банк определяет систему организации бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от своей структуры, объемов и видов проводимых им операций, развития информационных технологий и других факторов в локальных нормативных правовых актах с учетом требований законодательства.