Теоретические основы организации бухгалтерского учета в банках

Введение

 

Учет - это функция управления, основанная на наблюдении, измерении и регистрации хозяйственных явлений.

Роль учета в настоящее время трудно переоценить. Грамотно поставленный учет - одно из важнейших условий эффективного управления и достижения коммерческого успеха.

Основным предназначением учета является обеспечение всех заинтересованных сторон информацией об операциях и финансовом состоянии банка. При этом информация должна быть легко доступна, понятна, непротиворечива, не допускать различных толкований. Данная информация используется в процессе непосредственного управления банком, проведения операций, а также для целей анализа и контроля.

Традиционно эту задачу решал бухгалтерский учет. С его помощью обеспечивалось отражение всех происходящих операций в соответствующих «регистрах», которые и выступали информационным инструментом банковского менеджмента.

В дополнение к системе правил известной как теория бухгалтерского учета всегда существовал оперативный учет. Его предназначение - отражение детальной информации об объектах (товарах, валюте, ценностях и т.п.) и субъектах (клиенты, контрагенты, партнеры и т.п.) участвующих в хозяйственном обороте. Он существовал без какой-либо системы правил, так как, будучи предназначенным для внутренних потребителей информации, требовал соответствия ситуации и предпочтениям потребителя.

В настоящее время мы являемся свидетелями процесса постепенного слияния бухгалтерского и оперативного учета. Это слияние стало возможно благодаря современным информационным технологиям (компьютерам, телекоммуникациям, программному обеспечению). Этот процесс сопровождается постепенным преобразованием отдельных элементов бухгалтерского учета. В целом он становится вторичным элементом, по сравнению с оперативным учетом. Так, например, некоторые современные автоматизированные банковские системы хранят операции без разбивки на традиционный дебет и кредит, а непосредственно как сделку, или «полупроводку», при этом при необходимости бухгалтерские транзакции появляются на более позднем этапе, возможно даже непосредственно перед отражением на экране или выводом на печать. Именно поэтому данная часть была названа бухгалтерский и операционный учет.

Банковская деятельность, являясь одной из самых старых областей предпринимательства, отличается от других форм деловой активности прежде всего тем, что регулирует финансовые потоки как на макро-, так и на микроуровнях национальной экономики, используя при этом различного рода финансовые инструменты.

Как известно из опыта мировой и отечественной практики, надежность и стабильность деятельности любого банка зависит от системы его управления. Одной из основных управленческих функций является бухгалтерский учет. На современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, кредитов, корреспондентских счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, прибыли). Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей.

И именно вот эта потребность пользователей в получении качественной, достоверной и надежной информации ставит перед бухгалтерским учетом вопрос создания эффективной системы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках.

Целью настоящей работы является рассмотрение ведения бухгалтерского учета в банке. Предметом исследования являются банковские регистры бухгалтерского учета.

Для достижения данной цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

определить задачи и принципы бухгалтерского учета в банке;

рассмотреть план счетов банка и его структуру;

изучить законодательные и нормативные акты, литературу зарубежных и отечественных авторов;

рассмотреть организацию бухгалтерского учета в банке;

дать характерную оценку проблемам и перспективам развития бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

В соответствии с этими задачами построены главы и параграфы работы. В первой главе рассмотрено понятие бухгалтерского учета в банках, его задачи и принципы а также план счетов бухгалтерского учета; во второй главе произведен анализ организации бухгалтерского учета в банке и в третьей главе определены проблемы и указаны перспективы и пути совершенствования бухгалтерского учета в банках.

При выполнении настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: учебники, нормативно-правовые акты, публикации Национального банка и Министерства финансов.

 

План счетов бухгалтерского учета и его структура

 

Банк осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов, разработанным и утвержденным Национальным банком, указаниями по его применению.

Счет - это двухсторонняя таблица, в одной части которой отражается увеличение средств, а в другой - их уменьшение. Каждый счет имеет свой номер и название. Отразить операцию в бухгалтерском учете - это значит записать в таблицу счета сумму, характеризующую данную операцию.

План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей для составления финансовой отчетности.

Счета в плане счетов являются многовалютными, так как бухгалтерский учет операций в иностранной валюте и белорусских рублях осуществляется на одних и тех же счетах. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях осуществляется посредством применения технических счетов: валютная позиция и рублевый эквивалент валютной позиции.

Структура плана счетов учитывает следующие особенности:

характер операций;- типы контрагентов банка;

активы располагаются по степени убывания ликвидности, а пассивы - по степени их востребованности.

План счетов состоит из 10 классов:

класс 1 - Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции;

класс 2 - Кредиты и иные активные операции с клиентами;

класс 3 - Счета по операциям клиентов;

класс 4 - Ценные бумаги;

класс 5 - Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество;

класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы;

класс 7 - Собственный капитал банка;

класс 8 - Доходы банка;

класс 9 - Расходы банка;

класс 99 - Внебалансовые счета. Балансовые счета в зависимости от количества цифр в номере счета подразделяются на следующие группы:

счета I порядка (классы) - 1 цифра;

класс 2 «Кредиты и иные активные операции с клиентами»

класс 3 «Счета по операциям клиентов» счета II порядка (виды активов и пассивов) - 2 цифры;

«Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»

«Средства на иных счетах клиентов»

«Вклады (депозиты) клиентов»

«Бюджетные и иные государственные средства»

«Средства в расчетах по операциям с клиентами»

счета III порядка (виды операций) - 3 цифры;

«Вклады (депозиты) до востребования»

«Срочные вклады (депозиты)»

«Условные вклады (депозиты)»

счета IY порядка (типы контрагентов) - 4 цифры;

«Срочные вклады (депозиты) небанковских финансовых организаций»

«Срочные вклады (депозиты) коммерческих организаций»

«Срочные вклады (депозиты) индивидуальных предпринимателей»

«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

«Срочные вклады (депозиты) некоммерческих организаций»

Внебалансовые счета (99-класс) в зависимости от количества цифр в номере счета подразделяются на следующие группы:

счета II порядка (двухзначные) - (класс)

класс 99 «Внебалансовые счета»

счета III порядка (трехзначные) - требования и обязательства по видам операций, видам ценностей и документов,

«Обязательства и требования по отдельным видам гарантий»

«Обязательства и требования по предоставлению денежных средств»

«Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами»

«Обязательства и требования по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами»

«Обязательства и требования по прочим операциям»

«Залог и прочие виды обеспечения»

«Операции по поручению других банков и клиентов»

«Портфель ценных бумаг»

«Прочие средства, ценности и документы. Задолженность, вынесенная за баланс»

счета IY порядка (четырехзначные) - виды операций,

«Обязательства по предоставлению денежных средств»

«Требования по предоставлению денежных средств»

«Ценные бумаги для торговли»

«Ценные бумаги, удерживаемые до погашения

«Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»

«Выкупленные собственные ценные бумаги»

«Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет»

счета Y порядка (пятизначные) - контрагенты, виды ценностей;

«Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств»

«Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств»

«Требования к банкам по предоставлению денежных средств»

«Требования к клиентам по предоставлению денежных средств»

«Акции»

«Облигации»

«Депозитные сертификаты»

«Векселя»

«Прочие ценные бумаги»

Контрагенты банка согласно плану счетов подразделяются на следующие типы: 1. банки:

Национальный банк,

центральные (национальные) банки иностранных государств,

банки-резиденты,

банки- нерезиденты,

международные финансовые организации;

. клиенты:

небанковские финансовые организации,

коммерческие организации (за исключением банков и небанковских финансовых организаций),

индивидуальные предприниматели,

физические лица,

некоммерческие организации,

органы государственного управления Республики Беларусь (республиканские и местные).

В первом классе учитываются: денежные средства; драгоценные металлы и драгоценные камни; средства банка, размещенные в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств;

средства Национального банка, размещенные в банке;

средства банка, размещенные в других банках; средства других банков, размещенные в банке; средства в расчетах по операциям с банками; пролонгированная и просроченная задолженность по межбанковским операциям;

начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные доходы по операциям с драгоценными металлами, драгоценными камнями и по межбанковским операциям;

резервы на покрытие возможных убытков и резервы по неполученным процентным доходам.

Во втором классе с учетом типов контрагентов находят отражение:

займы;

финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

краткосрочные и долгосрочные кредиты; финансовая аренда (лизинг);

иные активные операции (исполненные банком обязательства за клиентов;

средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения своих обязательств перед клиентами;

средства, предоставленные по операциям РЕПО; прочие активные операции);

пролонгированная и просроченная задолженность по кредитам и иным активным операциям; начисленные и просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям;

резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по таким операциям.

В третьем классе с учетом типов контрагентов отражаются:

средства на текущих (расчетных) счетах; средства на иных счетах клиентов (временные счета, карт-счета, счета по доверительному управлению имуществом, средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств, благотворительные счета, аккредитивы, средства для расчетов чеками, прочие счета);

банковские вклады (депозиты) клиентов;

бюджетные и иные государственные средства;

начисленные процентные расходы по средствам на счетах по операциям клиентов.

В четвертом классе учитываются ценные бумаги, которые делятся на четыре группы:

ценные бумаги, купленные с целью их продажи в течение года и получения дохода в результате колебания цен или учитываемые по справедливой стоимости;

ценные бумаги, купленные с целью погашения в установленные сроки;

ценные бумаги, по которым невозможно точно определить справедливую стоимость, и цель их приобретения отличается от целей двух предыдущих групп;

ценные бумаги, выпущенные банком;

начисленные и просроченные процентные доходы (расходы) по ценным бумагам;

резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным процентным доходам.

В пятом классе учитываются:

инвестиции банка в уставные фонды других юридических лиц;

операции с основными средствами, нематериальными активами и материалами, с имуществом, переданным банку в погашение задолженности.

 

В шестом классе учитываются:

производные финансовые инструменты;

межфилиальные расчеты;

резервы на риски и платежи;

расчеты через транзитные и клиринговые счета;

доходы и расходы будущих периодов;

дебиторская и кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности;

начисленные доходы и расходы;

валютная позиция;

суммы переоценки денежных статей баланса.

На счетах седьмого класса учитываются:

собственный капитал банка, который состоит из средств уставного фонда, эмиссионного дохода, фондов банка, финансовых результатов прошлых лет и результатов переоценки.

По счетам восьмого и девятого классов учитываются доходы и расходы банка соответственно, а также отчисления и уменьшения по резервам, и поступление долгов, списанных с баланса, налог на доходы (прибыль).

Класс девяносто девятый предназначен для учета обязательств и требований банка, не отраженных на балансовых счетах, а также количественного учета ценностей и документов. 

По характеру отражения операций в бухгалтерском учете счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета - счета, на которых учитываются хозяйственные средства, имущество, а также размещение средств. Увеличение средств по таким счетам отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Остаток на таких счетах активный, т.е. дебетовый.

Пассивные счета - счета, на которых учитываются источники хозяйственных средств, привлеченные средства. Увеличение средств по таким счетам отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету и остаток на таких счетах пассивный, т.е. кредитовый.

Активно-пассивные счета - это счета, на которых могут быть учтены как хозяйственные средства, так и источники их формирования. Такие счета могут быть активными, пассивными или активными и пассивными одновременно. По дебету таких счетов отражается увеличение средств, а по кредиту - увеличение источников. Следовательно, и остаток по такому счету может быть либо дебетовый, либо кредитовый, либо дебетовый и кредитовый одновременно (например, корреспондентские счета).

Перед записью хозяйственной операции на счетах необходимо:

определить, какие счета по названию затронула эта операция;

являются ли затронутые счета активными или пассивными;

какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала эта операция на затронутых счетах.

Такая запись хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Корреспонденция счетов или бухгалтерская проводка - указание дебета и кредита счетов (контировка), затрагиваемых данной операцией, а также ее суммы, и последующее отражение этой суммы в отчетных документах.

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей баланса. Существуют 4 типа операций, которые вызывают изменения баланса:

. Когда операция вызывает изменение только внутри актива баланса, не изменяет его конечного итога и не затрагивает пассив.

. Когда операция вызывает изменение только внутри пассива баланса, не изменяет его конечного итога и не затрагивает актив.

. Когда операция вызывает увеличение актива и пассива баланса и увеличивает его конечный итог (поступление средств).

. Когда операция вызывает уменьшение актива и пассива баланса и уменьшает его конечный итог (выбытие средств).

Внебалансовые счета предназначены для учета документов и ценностей; средств, учитываемых в балансе других субъектов хозяйствования, а также для учета обязательств и требований, не отраженных в балансе, поскольку риски по ним еще не реализовались.

Объекты учета на внебалансовых счетах не оказывают влияния на баланс.

Операции по внебалансовым счетам ведутся по простой схеме: приход, расход, остаток.

 

Заключение

 

Основу теории банковского бухгалтерского учета составляют предмет, метод, объекты учета. Ярко выраженная специфика финансово-хозяйственной деятельности банков естественным образом обуславливают соответствующую специфичность предмета, объектов и методов банковского бухгалтерского учета, которые с одной стороны, являются атрибутами как общей, так и частных теорий бухгалтерского учета, а с другой стороны, имеют содержательное специфическое наполнение, присущее деятельности только банков.

Применение общепринятых международных принципов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь будет способствовать обеспечению методологического единства с процессом международной стандартизации, унификации и конвергенции бухгалтерского учета и отчетности.

Правилами определены требования к формам аналитического и синтетического учета. Форма лицевого счета дополнена новым обязательным реквизитом - код платежа в бюджет, если осуществляется операция по перечислению денежных средств в республиканский или местный бюджеты. Правилами также разрешено ведение сборных лицевых счетов по операциям с физическими лицами, основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными ценностями, дебиторской и кредиторской задолженностью по хозяйственной деятельности, со средствами в расчетах по операциям с банками и клиентами. Однако при этом установлено, что должно быть обязательно обеспечено ведение раздельного аналитического учета операций по каждому клиенту (объекту учета) с предоставлением клиенту необходимой информации о проведенных операциях в виде выписок и приложений к ней.

Учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом, соответствующим условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения. А назначение же учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких конкретных правил сформирована отчетность организации. Организационные аспекты очень важны, т.к. без них невозможно формирование полноценной учетной политики.

Инструкция предоставляет руководителю и специалистам банка больше свободы и возможностей при выборе и определении системы организации бухгалтерского учета и отчетности в банке.

Банк составляет индивидуальную и консолидированную финансовую отчетность. Индивидуальная финансовая отчетность характеризует финансовое состояние и результаты деятельности банка. Консолидированная финансовая отчетность составляется банком с учетом его дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц. Индивидуальная и консолидированная финансовая отчетность по периодичности её составления подразделяются на годовую и промежуточную. Годовая финансовая отчетность составляется за отчетный год, промежуточная - за период, короче полного отчетного года (в основном, это квартальная отчетность). Состав, структура, порядок и сроки представления указанной отчетности определяются нормативными правовыми актами Национального банка РБ.

На современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, кредитов, корреспондентских счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, прибыли). Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей. Процесс методологического обеспечения бухгалтерского учета и отчетности в банках нашей страны необходимо осуществлять на постоянной основе в целях ее поддержания в динамичном состоянии и соответствии с требованиями МСФО.

Проанализировав возможность применения стандарта международного банковского счета IBAN в банковской системе Республики Беларусь по его внедрению. Реализация положений позволит значительно повысить эффективность использования информационных технологий в банках Республики Беларусь. Эффективность ее реализации сможет оценить каждый пользователь банковских услуг по степени развития единого информационного пространства и системы дистанционного обслуживания пользователей банковских услуг в Республике Беларусь. В итоге выполнение поставленных целей и задач поднимет на новый уровень качество и доступность услуг, предоставляемых клиентам банковской системы.

 

Литература

 

1. Автоматизация банковских операций / Банковский журн. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: /http://www.bankswork.ru/banks-783-1.html. - Дата доступа: 10.12.2012.

2. Алякин А.А. Организация учетной работы банка: практикум / А.А. Алякин. - М.: ИНФРА-М, 1994. - 80 с.

.   Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / В.П. Астахов. - М.: «Экспертное бюро - М», 2000. - 416 с.

4. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-3: принят Палатой представителей 3 октября 2000 г.: одобр. Советом Республики 12 октября 2000 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.levonevski.net/pravo/kodeksy/bk>. - Дата доступа: 10.12.2012.

.   Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности 2009: издание на русском языке / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Аскери - АССА, 2009. - 1047 с.

.   Белоцерковский В.И. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке: учебник / В.И. Белоцерковский, Е.А. Федорова. - М.: ЗАО Издательство «Экономика», 2005. - 294 с.

.   Бухгалтерский учет и отчетность в банке по новому плану счетов: учеб.-практ. курс / А.С. Резчикова [и др.]; под ред. А.С. Резчикова. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 1998. - 528 с.

.   Бутынца Ф.Ф. Проблемы развития теории бухгалтерского учета, анализа и контроля: монография / Под общ. ред. Ф.Ф. Бутынца. - Брест-Житомир: ЖГТУ, 2004. - 256 с.

.   Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 3-е изд., перераб. и доп. - Минск: «ФУАинформ», 2003. - 824 с.

.   Быковская Е.В. Бухгалтерский учет в банках: ответы на экзаменационные вопросы: учеб.-практ. пособие / Е. В. Быковская. - Минск: ТетраСистемс, 2008. - 144 с.

.   Гапеенко Т.П. Бухгалтерский учет: Исправление ошибок в бухгалтерском учете / Журнал: Главный Бухгалтер. Банковская деятельность № 5, 2006 г. // Информационный портал: «Бусел» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.busel.org/texts/cat1eu/id5dwqcuy.htm>. - Дата доступа: 10.12.2012.

.   Гвелесиани Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях: учеб. пособие / Т.В. Гвелесиани. - М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 416 с.

.   Горина С.А. Учет в банке на основе нового плана счетов. Проверка правильности отражения банковских операций: учеб.-метод. комплекс / С.А. Горина. - М.: Приф, 1998. - 240 с.

.   Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-3, с учетом изменений) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.levonevski.net/pravo/temy/tema01/glav/docm0290.html. - Дата доступа: 11.12.2012.

.   Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 85, 2/978) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.levonevski.net/pravo/razdel2/num9/2d978.html>. - Дата доступа: 11.12.2012.

.   Инструкция об организации внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях: утв. Постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 139 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pravoby.info/docum09/part12/akt12708.htm. - Дата доступа: 10.12.2012.

.   Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 196 от 18.12.2008 / Информационный портал Беларуси: «Банк законов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.bankzakonov.com/republic_pravo_by_2010/blockw5/rtf-n5c4y5.htm>. - Дата доступа: 14.12.2012.

.   Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.06.2007 № 198 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.levonevski.net/pravo/razdel8/num1/8d16850.html>. - Дата доступа: 14.12.2012.

.   Инструкция по использованию и бухгалтерскому учету бланков строгой отчетности банками Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь № 273 от 24.08.2009 / Информационный портал Беларуси: «Банк законов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.bankzakonov.com/republic_pravo_by_2010/blockw5/rtf-n5c4y5.htm>. - Дата доступа: 10.12.2012.

.   Инструкцией по составлению годового отчета банками Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.11.2006 №323 / Информационный портал Беларуси: «Банк законов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.bankzakonov.com/republic_pravo_by_2010/blockw5/rtf-n5c4y5.htm>. - Дата доступа: 14.12.2012.

.   Инструкция по составлению отчета о движении денежных средств, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 06.12.2007г. №373 / Информационный портал: «Бусел» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://busel.org/texts/cat9ux/id5cwuyny.htm>. - Дата доступа: 11.12.2012.

.   Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учеб. пособие / Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 640 с.

.   Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: учеб. пособие / В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев. - 6-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 283 с.

.   Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Куттер. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

.   Малая В.И. Бухгалтерский учет в банках: учеб. пособие / В.И. Малая [и др.]. - Минск: БГЭУ, 2004. - 391 с.

.   Место на рынке и в системе контроля <file:///E:\newslink-331220> [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://press.net.by/>. - Дата доступа: 16.12.2012.

.   Национальный стандарт финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8), утвержден постановлением Совета Директоров Национального банка Республики Беларусь № 298 от 28.09.2007 / Информационный портал: «Бусел» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://busel.org/texts/cat5ke/id5swifex.htm>. - Дата доступа: 10.12.2012.

.   Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках: практикум / В.К. Немчинов. - М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1998. - 312 с.

.   Полегошко Т.А. Банки совершенствуют учет.Остальным придется догонять / Экономическая газета [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.neg.by/publication/2002_04_23_266.html>. - Дата доступа: 12.12.2012.

.   Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: учебник / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 279 с.

.   Панков Д.А. Бухгалтерский учет - метрология экономики / Д.А. Панков // Белорусский экономический журнал. - 2008. - № 1. - С. 56-69.

.   Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: учеб. пособие / П.Я. Папковская. - 4-е изд., перер. - Минск: ООО «Информпресс», 2004. -236 с.

.   Папковская П.Я. Решающая предпосылка реформирования бухучета - изменения в экономике: учеб. пособие / П.Я. Папковская // Финансы, учет, аудит. - 2007. - № 7. - 20-22 с.

.   Парфенов К.Г. Банковский учет: учеб. пособие / К.Г. Парфенов. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Парфенов.ру, 2004. - 178 с.

.   Письмо Национального Банка Республики Беларусь от 14 февраля 2008г № 23-14/24 «О представлении банками раскрываемой информации» / Информационный портал: «Бусел» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://busel.org/texts/cat5vh/id5qwncea.htm>. - Дата доступа: 15.12.2012.

.   Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 19 января 2006 г. №6 «Об утверждении инструкции о порядке раскрытия информации банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.lawbelarus.com/repub2008/sub15/text15387.htm>. - Дата доступа: 11.12.2012.

.   Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 августа 2008 г. №115 «Об утверждении Концепции развития и применения информационных технологий в банковской системе Республики Беларусь на 2008 - 2012 годы» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://newsby.org/documents/razn/pos02/postn02813.htm>. - Дата доступа: 15.12.2012.

.   Правила организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь (утверждены постановлением Правления Нацбанка РБ от 31.10.2001 № 288) / Информационный портал Беларуси: «Банк законов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.bankzakonov.com/republic_pravo_by_2010/blockf2/rtf-t9e9v5/index.htm>. - Дата доступа: 14.12.2012.

.   Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Л.А. Русалева. - Ростов н/Д: «Феникс», 2002. - 384 с.

.   Семенов С.К. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций: учебное пособие / С.К. Семенов. - 2-е изд., испр. и доп.. - М.: Изд-во «Экзамен», 2004. - 480 с.

.   Смирнова Л.Р. Банковский учет: учеб. пособие / Л.Р. Смирнова; под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 352 с.

.   Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / М.А. Снитко. - Минск: ООО «Мисанта», ООО «ФУАинформ», 2003. - 272 с.

.   Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: учеб. пособие / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

.   Стражева Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 12-е изд. перераб. и доп. - Минск: Соврем. шк., 2008. - 672с.

.   Тарасов В.И. Деньги, кредит, банки: учебное пособие / В. И. Тарасов. - Минск: Мисанта, 2003. - 512 с.

.   Тютюнник А.В. Бухгалтерский учет в банках: учеб. пособие / А.В. Тютюнник. - Московская финансово-промышленная академия. - М. 2004. - 101 с.

.   Тяжких Д.С. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособие / Д.С. Тяжких. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 1999. - 205 с.

.   Указания по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (Утверждены постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283) / Информационный портал: «Бусел» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://busel.org/texts/cat4xx/id5twifnl.htm>. - Дата доступа: 15.12.2012.

.   Ширинская З.Г. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках: учеб. пособие / З.Г. Ширинская, Т.Н. Нестерова, Н.Э. Соколинская. - М.: Изд-во «Перспектива»: ИНФРА-М, 1997. - 488 с.

.   Чернявский Ф.И. Направления повышения уровня капитализации белорусских банков / Ф.И. Чернявский // Вестник Ассоциации белорусских банков. - 2008. - №1. - С.25-29.

Введение

 

Учет - это функция управления, основанная на наблюдении, измерении и регистрации хозяйственных явлений.

Роль учета в настоящее время трудно переоценить. Грамотно поставленный учет - одно из важнейших условий эффективного управления и достижения коммерческого успеха.

Основным предназначением учета является обеспечение всех заинтересованных сторон информацией об операциях и финансовом состоянии банка. При этом информация должна быть легко доступна, понятна, непротиворечива, не допускать различных толкований. Данная информация используется в процессе непосредственного управления банком, проведения операций, а также для целей анализа и контроля.

Традиционно эту задачу решал бухгалтерский учет. С его помощью обеспечивалось отражение всех происходящих операций в соответствующих «регистрах», которые и выступали информационным инструментом банковского менеджмента.

В дополнение к системе правил известной как теория бухгалтерского учета всегда существовал оперативный учет. Его предназначение - отражение детальной информации об объектах (товарах, валюте, ценностях и т.п.) и субъектах (клиенты, контрагенты, партнеры и т.п.) участвующих в хозяйственном обороте. Он существовал без какой-либо системы правил, так как, будучи предназначенным для внутренних потребителей информации, требовал соответствия ситуации и предпочтениям потребителя.

В настоящее время мы являемся свидетелями процесса постепенного слияния бухгалтерского и оперативного учета. Это слияние стало возможно благодаря современным информационным технологиям (компьютерам, телекоммуникациям, программному обеспечению). Этот процесс сопровождается постепенным преобразованием отдельных элементов бухгалтерского учета. В целом он становится вторичным элементом, по сравнению с оперативным учетом. Так, например, некоторые современные автоматизированные банковские системы хранят операции без разбивки на традиционный дебет и кредит, а непосредственно как сделку, или «полупроводку», при этом при необходимости бухгалтерские транзакции появляются на более позднем этапе, возможно даже непосредственно перед отражением на экране или выводом на печать. Именно поэтому данная часть была названа бухгалтерский и операционный учет.

Банковская деятельность, являясь одной из самых старых областей предпринимательства, отличается от других форм деловой активности прежде всего тем, что регулирует финансовые потоки как на макро-, так и на микроуровнях национальной экономики, используя при этом различного рода финансовые инструменты.

Как известно из опыта мировой и отечественной практики, надежность и стабильность деятельности любого банка зависит от системы его управления. Одной из основных управленческих функций является бухгалтерский учет. На современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, кредитов, корреспондентских счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, прибыли). Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей.

И именно вот эта потребность пользователей в получении качественной, достоверной и надежной информации ставит перед бухгалтерским учетом вопрос создания эффективной системы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках.

Целью настоящей работы является рассмотрение ведения бухгалтерского учета в банке. Предметом исследования являются банковские регистры бухгалтерского учета.

Для достижения данной цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

определить задачи и принципы бухгалтерского учета в банке;

рассмотреть план счетов банка и его структуру;

изучить законодательные и нормативные акты, литературу зарубежных и отечественных авторов;

рассмотреть организацию бухгалтерско