Отражение в бухгалтерском учете на предприятиях операций, связанных с обращением векселей

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 года № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения” Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 31 огктября 1994 года № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемых при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” устанавило следующий порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56. При пользовании указанными Планом счетов и инструкцией по его применению следует учитывать принятый предприятием на отчетный год метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.

В соответствии с пунктом 2 Письма Минфина бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется:

- у организации, выдавшей вексель, (векселедателя) — на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя выданные” в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;

- у предприятия-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Доходы по векселям”.

Построение аналитического учета по используемым при этом счетам должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

Претензии, возникающие у предприятий в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете с использованием субсчета “Претензии по векселям” счета 63 “Расчеты по претензиям”.

Сумма процентов, причитающихся к уплате по векселю, отражается по дебету счетов учета материальных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 или 76 в момент выдачи векселя. То есть организации предоставлено право единовременно списывать на себестоимость всю сумму процентов по векселю. При этом, если сумма процентов способна существенно увеличить себестоимость продукции (работ, услуг), в целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы и указанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока векселя организация может их предварительно учесть на счете 31 “Расходы будущих периодов”.

При получении денежных средств векселедержателем в счет оплаты векселя дебетуются счета учета денежных средств (как правило, 51 “Расчетный счет”) в корреспонденции со счетом 62, субсчет “Векселя полученные”. Аналогичная проводка оформляется в случае передачи (продажи) векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему. Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81 “Использование прибыли” или иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 или 76.

В том случае, если вексель своевременно не оплачен, то задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 или 76, переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”. То есть аналитический учет векселей должен быть организован также и к счету 63.

В соответствии с письмом Минфина суммы начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счет 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 63. Перед этим перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 63 и кредиту счетов учета денежных средств.

В том случае, когда организация-векселедержатель индоссирует имеющиеся у нее векселя, она приобретает обязательства перед индоссантами. Следовательно, сумма обязательств должна отражаться на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”, где и продолжает числиться до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией. Таким же образом учитываются обязательства в связи с выданным авалем (поручительством). Следует заметить, что в силу того, извещение об оплате векселя участниками хозяйственных отношений может быть просто не выслано, а организация аналитического учета обязательств по векселям (в силу его относительной новизны) не всегда позволяет своевременно отслеживать истечение сроков принесения протеста, при проведении ежегодной инвентаризации обязательств следует проводить проверки обоснованности сумм, числящихся на забалансовом счете 009.

Векселедержатель может передать имеющиеся у него векселя банку в обеспечение ссуды или для инкассирования. При этом суммы векселей продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо.