Расчет точки критического объема реализации продукции

 

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты    Объем производства      Прибыль.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимость продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью.

Для расчета точки критического объема реализации в зависимости от затрат при аналитическом исследовании различных вариантов соотношения факторов удобнее выполнять расчет, используя формулы:

 

Nk =Zc /(1 - Zv/N) (3.1.)

 

где Nк - выручка от реализации в точке безубыточности (порог рентабельности);

N - выручка от реализации в отчетном году.

MD - маржинальный доход = N - Zv - должен быть максимальным, так как это источник покрытия постоянных расходов и образования прибыли;

ЭОР - эффект (сила воздействия) операционного рычага =

Маржинальный доход / Прибыль = (N - Zv)/R - показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки (эластичность между прибылью и выручкой от продажи);

ЗФП - запас финансовой прочности = N - Nк, т.е. превышение фактической выручки над порогом рентабельности (в рублях или штуках). Это зона безопасной работы организации.

Используя данные формы №2 и данные по учету затрат ООО «Коровка», можно определить выручку в точке безубыточности анализируемой организации (см. табл. 3.1. - 3.3.).

 

Таблица 3.1. Расчет сложившихся за 2003 г. данных о маржинальном доходе, «критическом» объеме продаж, запасе финансовой прочности в ООО «Коровка», тыс. руб.

Показатель		Условное обозначение	Отчетный год		Предыдущий год			Изменение (+,-)
1. Выручка от продаж		N	41900		38657			3243
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		Sпер	34281		30958			3323
3. Коммерческие расходы		КР	337		356			-19
4. Управленческие расходы		УР	2957		3564			-607
5. Итого условно-постоянных расходов		Sпост	3294		3920			-626
6. Маржинальный доход (П. 1-П. 2)		мд	7619		7699			-80
7. Доля маржинального дохода а выручке от продаж (п. 7: п. 1)	d			0,18		0,20	-0,02
8. «Критическая» точка безубыточности (п. 5: п. 7)	КТ			18115,1		19682,5	-1567,4
9. Запас финансовой прочности (п. 1 - п. 8)	ЗФП			23784,9		18974,5	4810,4
10.% запаса финансовой прочности, (норматив: 60-70%) (п. 9: п. 1)	ЗФП			56,77		49,08	7,68
11. Прибыль от продаж (П. 1-П. 2-П. 5)	р			4325		3779	546,0
12. Операционный рычаг, коэф. (п. 6: п. 11)	МД/Р			1,76		2,04	-0,3

 

Как видно из таблицы 3.1., доля маржинального дохода в 2006 г. снизилась на 0,02 или на 2%, запас финансовой прочности вырос на 7,68% и его значение приближено к нормативу. Прибыль от продаж увеличилась на 546 тыс. руб.

 

Таблица 3.2. Расчет сложившихся за 2007 г. данных о маржинальном доходе, «критическом» объеме продаж, запасе финансовой прочности и операционном рычаге в ООО «Коровка», тыс. руб.

Показатель		Условное обозначение	Отчетный год		Предыдущий год			Изменение (+,-)
1. Выручка от продаж		N	58128		41900			16228
2. Себестоимость проданных товаров. продукции, работ, услуг		Sпер	48790		34281			14509
3. Коммерческие расходы		КР	511		337			174
4. Управленческие расходы		УР	4804		2957			1847
5. Итого условно-постоянных расходов		Sпост	5315		3294			2021
6. Маржинальный доход (П. 1-П. 2)		мд	9338		7619			1719
7. Доля маржинального дохода а выручке от продаж (п. 7: п. 1)		D	0,16		0,18			-0,02
8. «Критическая» точка безубыточности (п. 5: п. 7)		КТ	33085,3		18115,1			14970,2
9. Запас финансовой прочности (п. 1 - п. 8)		ЗФП	25042,7		23784,9			1257,8
10.% запаса финансовой прочности, (норматив: 60-70%) (п. 9: п. 1)	ЗФП			43,08		56,77	-13,68
11. Прибыль от продаж (П. 1-П. 2-П. 5)	Р			4023		4325	-302,0
12. Операционный рычаг, коэф. (п. 6: п. 11)	МД/Р			2,32		1,76	0,6

 

Как видно из таблицы 3.2., в ООО «Коровка» доля маржинального дохода в выручке от продаж в 2007 г. снизилась на 0,02 или на 2% и составила 0,16, запас финансовой прочности увеличился на 1257,8 тыс. руб., но его доля снизилась на 13,68% и прибыль от продаж снизилась на 302,0 тыс. руб.

 

Таблица 3.3.. Расчет сложившихся за 2008 г. данных о маржинальном доходе, «критическом» объеме продаж, запасе финансовой прочности в ООО «Коровка», тыс. руб.

Показатель	Условное обозначение	Отчетный год	Предыдущий год	Изменение (+,-)
1. Выручка от продаж	N	70425	58128	12297
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Sпер	55087	48790	6297
3. Коммерческие расходы	КР	1796	511	1285
4. Управленческие расходы	УР	5563	4804	759
5. Итого условно-постоянных расходов	Sпост	7359	5315	2044
6. Маржинальный доход (П. 1-П. 2)	мд	15338	9338	6000
7. Доля маржинального дохода а выручке от продаж (п. 7: п. 1)	D	0,22	0,16	0,06
8. «Критическая» точка безубыточности (п. 5: п. 7)	КТ	33789,1	33085,3	703,8
9. Запас финансовой прочности (п. 1 - п. 8)	ЗФП	36635,9	25042,7	11593,2
10.% запаса финансовой прочности, (норматив: 60-70%) (п. 9: п. 1)	ЗФП	52,02	43,08	8,94
11. Прибыль от продаж (П. 1-П. 2-П. 5)	Р	7979	4023	3956,0
12. Операционный рычаг, коэф. (п. 6: п. 11)	МД/Р	1,92	2,32	-0,4

 

Приведенные данные показывают, что доля маржинального дохода в выручке от продаж в 2008 г. возросла на 0,06 или на 6% и составила 0,22, запас финансовой прочности увеличился на 11 593,2 тыс. руб. или на 8,94%, а прибыль от продаж выросла на 3 956 тыс. руб.

Как видно из таблиц 3.1. - 3.3., критический объем производства увеличивается из года в год, т.е. его динамика положительная, запас финансовой прочности имеет максимальное значение на конец 2008 г. Следовательно, в ООО «Коровка» будет целесообразно применяемый метод учета затрат дополнить учетом затрат по методу «директ-костинг» и использовать данную информацию для целей управления.

 

Заключение

 

Информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) - разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделия или реализованной продукции в целом дает подсистема управленческого учета «директ-костинг».

В настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Важно, что, применяя «директ-костинг», можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически и аналитически. Строится график для точки критического объема производства, т.е. такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

Основное достоинство системы «директ-костинг» в том, что на основании информации, получаемой в ней, можно принимать оперативные управленческие решения. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен, демпинговую политику.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования и др.

Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам.

Система «директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей: первая - разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; третья - многостадийность составления отчета о доходах.

Процесс учета происходит в два этапа.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию.

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

В отчете о прибылях и убытках, составляемом при системе «директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Однако организация управленческого учета по системе «директ-костинг» связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе:

возникновение трудностей при разделении расходов на постоянные и переменные;

ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

Таким образом, особенностью современной системы «директ-костинг» является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный «директ-костинг» есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

Объектом практического исследования курсовой работы является ООО «Коровка», основным видом деятельности которого является заготовка и переработка молока, выработка высококачественной продукции и их реализация.

На данном предприятии учет затрат осуществляется в несколько этапов:

на первом этапе осуществляется первичная регистрация издержек, связанных с осуществлением процесса производства и реализации;

на втором этапе производится распределение затрат вспомогательных производств по назначению после окончания отчетного периода;

на третьем этапе происходит распределение косвенных расходов;

в конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг за отчетный период.

ООО «Коровка» для учета затрат на производство применяет нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами, а именно: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат; по другим - отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

В качестве совершенствования учета затрат в ООО «Коровка» предлагается внедрить метод «директ-костинг». Однако, менять систему учета затрат полностью нецелесообразно. Оптимальнее будет дополнить существующую систему ведением учета затрат системой «директ-костинг».

Проведенный анализ показал, что критический объем производства ООО «Коровка» увеличивается из года в год, т.е. его динамика положительная, запас финансовой прочности имеет максимальное значение на конец 2008 г. Следовательно, в ООО «Коровка» будет целесообразно применяемый метод учета затрат дополнить учетом затрат по методу «директ-костинг» и использовать данную информацию для целей управления.

 

Список использованной литературы

 

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. спец./ М.А. Вахрушина. - 4-е изд., стер. М.: Омега-Л, 2006.

. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

. Друри К. Управленческий и производственный учет. Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.

. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. - М.: Юристъ, 2005.

. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003.

. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2006.

. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции.-М.: Аналитика-Пресс, 2004.

. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: система директ-костинг, Аналитика-Пресс - М.: 2007 г.

. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. // Бухгалтерский учет. 2005. №19.

. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2004.

. Уровень затрат предприятия как фактор повышения его конкурентоспособности // Финансовый директор. 2002. №3.

. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2007.

. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.