Теоретические аспекты учета затрат на предприятии по системе «директ-костинг»

Введение

 

Для переориентации бухгалтерского учёта в нашей стране на международные стандарты учёта необходимо изучить опыт построения учёта в других странах с рыночной экономикой, достаточно широко использующих такую систему производственного учёта как «Директ-костинг».

Главная её особенность в том, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Переменные расходы собираются на отдельном счёте и периодически списываются на дебет счёта «Прибыли и убытки». По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах незавершённое производство. В нашей стране применяется система учёта полной себестоимости, и не было до сих пор опыта практического применения системы «Директ-костинг».

Система «Директ-костинг» - это система производственного (управленческого) учёта, основанная на классификации затрат на постоянные, периодические и переменные (на изделие) и включающая учёт затрат по их видам, местам возникновения и носителем затрат, учёт результатов производительной деятельности.

«Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли. При системе «Директ-костинг» осуществляется оперативный контроль за постоянными расходами, так как часто при контроле за себестоимостью используются стандартные затраты (т.е. «Директ-костинг» организуется в сочетании со «Стандарт-кост») или гибкие бюджеты. При применении «Стандарт-кост в системе «Директ-костинг» устанавливаются стандарты на постоянные затраты, а в основе гибких бюджетов лежит установление различного уровня постоянных затрат для разных уровней загрузки производственных мощностей.

Система «Директ-костинг» позволяет принимать следующие управленческие решения: по оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; по вопросам ценообразования на новую продукцию, которую по определённой цене продаёт конкурент; о выборе и замене оборудования; производить у себя или покупать на стороне тот или иной полуфабрикат; о целесообразности принятия дополнительного заказа и т.д.

Целью курсовой работы является рассмотрение системы «директ-костинг» как важнейшей подсистемы управленческого учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть теоретические аспекты учета затрат по системе «директ-костинг»;

изучить порядок учета затрат на примере реально существующего предприятия;

рассмотреть возможности применения учета затрат по системе «директ-костинг» на предприятии.

Объектом практического исследования является ООО «Коровка».

Курсовая работа структурно состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Теоретические аспекты учета затрат на предприятии по системе «директ-костинг»

Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции в ООО «Коровка»

Совершенствование учета затрат в ООО «Коровка»

Заключение

 

Информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) - разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделия или реализованной продукции в целом дает подсистема управленческого учета «директ-костинг».

В настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Важно, что, применяя «директ-костинг», можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически и аналитически. Строится график для точки критического объема производства, т.е. такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

Основное достоинство системы «директ-костинг» в том, что на основании информации, получаемой в ней, можно принимать оперативные управленческие решения. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен, демпинговую политику.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования и др.

Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам.

Система «директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей: первая - разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; третья - многостадийность составления отчета о доходах.

Процесс учета происходит в два этапа.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию.

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

В отчете о прибылях и убытках, составляемом при системе «директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Однако организация управленческого учета по системе «директ-костинг» связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе:

возникновение трудностей при разделении расходов на постоянные и переменные;

ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

Таким образом, особенностью современной системы «директ-костинг» является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный «директ-костинг» есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

Объектом практического исследования курсовой работы является ООО «Коровка», основным видом деятельности которого является заготовка и переработка молока, выработка высококачественной продукции и их реализация.

На данном предприятии учет затрат осуществляется в несколько этапов:

на первом этапе осуществляется первичная регистрация издержек, связанных с осуществлением процесса производства и реализации;

на втором этапепроизводится распределение затрат вспомогательных производств по назначению после окончания отчетного периода;

на третьем этапе происходит распределение косвенных расходов;

в конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг за отчетный период.

ООО «Коровка» для учета затрат на производство применяет нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами, а именно: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат; по другим - отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

В качестве совершенствования учета затрат в ООО «Коровка» предлагается внедрить метод «директ-костинг». Однако, менять систему учета затрат полностью нецелесообразно. Оптимальнее будет дополнить существующую систему ведением учета затрат системой «директ-костинг».

Проведенный анализ показал, что критический объем производства ООО «Коровка» увеличивается из года в год, т.е. его динамика положительная, запас финансовой прочности имеет максимальное значение на конец 2008 г. Следовательно, в ООО «Коровка» будет целесообразно применяемый метод учета затрат дополнить учетом затрат по методу «директ-костинг» и использовать данную информацию для целей управления.

 

Список использованной литературы

 

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. спец./ М.А. Вахрушина. - 4-е изд., стер. М.: Омега-Л, 2006.

. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

. Друри К. Управленческий и производственный учет. Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.

. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. - М.: Юристъ, 2005.

. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003.

. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2006.

. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции.-М.: Аналитика-Пресс, 2004.

. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: система директ-костинг, Аналитика-Пресс - М.: 2007 г.

. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. // Бухгалтерский учет. 2005. №19.

. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2004.

. Уровень затрат предприятия как фактор повышения его конкурентоспособности // Финансовый директор. 2002. №3.

. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2007.

. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.

Введение

 

Для переориентации бухгалтерского учёта в нашей стране на международные стандарты учёта необходимо изучить опыт построения учёта в других странах с рыночной экономикой, достаточно широко использующих такую систему производственного учёта как «Директ-костинг».

Главная её особенность в том, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Переменные расходы собираются на отдельном счёте и периодически списываются на дебет счёта «Прибыли и убытки». По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах незавершённое производство. В нашей стране применяется система учёта полной себестоимости, и не было до сих пор опыта практического применения системы «Директ-костинг».

Система «Директ-костинг» - это система производственного (управленческого) учёта, основанная на классификации затрат на постоянные, периодические и переменные (на изделие) и включающая учёт затрат по их видам, местам возникновения и носителем затрат, учёт результатов производительной деятельности.

«Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли. При системе «Директ-костинг» осуществляется оперативный контроль за постоянными расходами, так как часто при контроле за себестоимостью используются стандартные затраты (т.е. «Директ-костинг» организуется в сочетании со «Стандарт-кост») или гибкие бюджеты. При применении «Стандарт-кост в системе «Директ-костинг» устанавливаются стандарты на постоянные затраты, а в основе гибких бюджетов лежит установление различного уровня постоянных затрат для разных уровней загрузки производственных мощностей.

Система «Директ-костинг» позволяет принимать следующие управленческие решения: по оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; по вопросам ценообразования на новую продукцию, которую по определённой цене продаёт конкурент; о выборе и замене оборудования; производить у себя или покупать на стороне тот или иной полуфабрикат; о целесообразности принятия дополнительного заказа и т.д.

Целью курсовой работы является рассмотрение системы «директ-костинг» как важнейшей подсистемы управленческого учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть теоретические аспекты учета затрат по системе «директ-костинг»;

изучить порядок учета затрат на примере реально существующего предприятия;

рассмотреть возможности применения учета затрат по системе «директ-костинг» на предприятии.

Объектом практического исследования является ООО «Коровка».

Курсовая работа структурно состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Теоретические аспекты учета затрат на предприятии по системе «директ-костинг»