Учет уставного капитала банка

Понятие «собственные средства банка» включает все пас­сивы, образованные в процессе внутренней деятельности банка.

Под собственным капиталом банка следует понимать спе­циально создаваемые фонды и резервы, предназначенные для обеспечения его экономической стабильности, поглоще­ния возможных убытков и находящиеся в использовании банка в течение всего периода его функционирования.

Капитал банка включает: уставный капитал; резервный капитал; учредительскую прибыль; нераспределенную при­быль текущего и прошлых лет; резервы на покрытие раз­личных рисков.

Уставной капитал создает экономическую основу существования и является обязательным условием образования банка как юридического лица. Его величина регламентируется законодательными актами ЦБ РФ и не может быть меньше установленного законодательством уровня.

По своей организационно-правовой форме кредитные организа­ции могут создаваться в виде обществ с ограниченной ответ­ственностью (ООО) и акционерных обществ (АО).

Порядок проведения операций по формированию уставного ка­питала банка регламентируется Инструкцией Банка России «О порядке принятия Банком России решения о государствен­ной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14.01.04 № 109-И, Инструкцией Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» от 22.07.02 № 102-И, а при отражении этих операций в учете - Приложением 13 «Бухгалтерский учет операций, связанных с формированием уставного капитала кредитных организаций» к Инструкции № 102-И.

Размещение акций может происходить по следующим нап­равлениям.

1. От инвестора — в виде взносов в уставный капитал банка, в виде принадлежащих ему банковских зданий, а при наличии раз­решения совета директоров Банка России и иного имущества в неденежной форме. Состав неденежных средств, вносимых в оп­лату уставного капитала кредитной организации, и их размер (кроме банковских зданий) определяются также советом дирек­торов Банка России. Предельный размер имущества в виде бан­ковских зданий (помещений) в уставном капитале вновь создава­емого банка не должен превышать 20%.

2. Через продажу акций за валюту Российской Федерации и иностранною валюту. Такая продажа происходит после заключе­ния банком-эмитентом с покупателями-инвесторами договоров купли-продажи. При этом банк-эмитент может пользоваться в соответствии с действующим законодательством услугами пос­редников (брокеров), осуществляющих свою деятельность на основании специальных договоров комиссии или поручения с кре­дитной организацией эмитентом.

3. Через переоформление внесенных ранее долей в акции, ес­ли банк из общества с ограниченной ответственностью преобра­зовывается в АО.

4. Через капитализацию прочих собственных средств банка, т. е. это могут быть начисленные, но не выплаченные дивиденды. В этом случае акции среди акционеров банка размещаются на ос­новании решения общего собрания акционеров.

Кредитная организация выпускает ценные бумаги именные и на предъявителя в одной из следующих форм:

• именные документарные;
• именные бездокументарные;
• документарные ценные бумаги на предъявителя.

При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером. Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной опла­ты акционерами всех ранее размещенных кредитной организа­ций акций. Номинальная стоимость акций должна выражаться в российских рублях. Кредитная организация может выпускать обыкновенные и привилегированные акции. Номинальная стои­мость привилегированных акций не должна превышать 25% ус­тавного капитала кредитной организации. Если это акции и если происходит преобразование кредитной организации из общества, с ограниченной ответственностью в акционерное общество, то размещение акций должно быть закончено не позднее чем через 30 дней после регистрации коммерческого банка. При его реорга­низации размещение заканчивается в день регистрации выпуска ценных бумаг. В остальных случаях - по истечении одного года с даты начала эмиссии. Под датой начала эмиссии понимается дата, с которой кредитная организация-эмитент вправе начать разме­щение ценных бумаг с соблюдением сроков публикации, сооб­щения в печати об эмиссии и сроков уведомления акционеров -владельцев голосующих акций о наличии у них преимуществен­ного права на покупку размещенных ценных бумаг путем откры­той подписки голосующих акций.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в регист­рирующем органе кредитная организация осуществляет бухгал­терский учет этих средств.

Для учета сумм уставного капитала предназначены пассивные счета 102-104 «Уставной капитал кредитных организаций». На счетах второго порядка ведется с разбивкой по собственникам долей акций.

Кредитовое сальдо показывает сумму фактически внесенного учредителями размера уставного капитала банка, оборот по кредиту – увеличение сумм взносов, оборот по дебету – уменьшение вложений.

Коммерческие банки выпускают акции с целью формирования собственного капитала в форме уставного капитала, если они создаются в виде АО.

В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием уставного капитала отражаются:

- поступили средства в оплату акции при создании банка

Дт	Кт
30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»	10201 – 10206 10301 – 10306 соответствующие лицевые счета акционеров на балансовых счетах второго порядка

- произведена оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):

Дт	Кт
60401 «Основные средства»	10201 – 10206 10301 – 10306

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе акционеров банка.

В случае если дополнительно выпускаются акции, то отражение в бухгалтерском учете этих операций осуществляется, в два этапа: с момента регистрации выпуска ценных бумаг и до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают сред­ства в оплату акций. В этом случае банку-эмитенту открывается накопительный счет в учреждении Банка России. В плане счетов кредитной организации — это активный балансовый счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Оплата дополнительных акций осуществляется так.

1. Произведена покупка акций:

а) клиентом банка —

Дт	Кт
расчетные (текущие) счета клиентов	60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;

б) не клиентом банка —

Дт	Кт
30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»	60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

2. Поступили денежные средства на накопительный счет в РКЦ:

Дт	Кт
30208	30102

Разблокировка накопительного счета происходит путем пере­числения средств на основной корреспондентский счет кредит­ной организации:

Дт	Кт
30102	30208

В соответствии с Инструкцией «О правилах выпуска и регист­рации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» от 22.07.02 № 102-И (в ред. от 03.06.03 № 1288-У) после ре­гистрации отчета об итогах выпуска все средства, поступившие в оплату акций, кредитуются на счетах по учету уставного капитала № 102.по номинальной стоимости. При этом осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт	Кт
60322 «Расчеты с прочими кредиторами»	10201-06 «Уставный капитал кредитных организа­ций, созданных в форме акционерного общества, сформирован­ный за счет обыкновенных акций»

Добавочный капитал банка

Добавочный капитал кредитной организации — это эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи акций банка по цене выше номинальной и (или) стоимость имущества банка, возни­кающая при переоценке.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения ин­формации о ней используется балансовый счет первого по­рядка 106 «Добавочный капитал». По источникам формирова­ния добавочного капитала используются три счета второго порядка. Счета пассивные.

10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»,

10602 «Эмиссионный доход»,

10604 «Разница между уставным капиталом кредитной орга­низации и ее собственными средствами (капиталом)».

По кредиту счета 106 проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения. По дебету счета - суммы, направленные на погашение убытков или на увеличение уставного капитала.

На счете 10601 «Прирост стоимости имущества при пере­оценке» учитываются суммы, полученные в результате пе­реоценки стоимости имущества. Порядок переоценки опреде­ляется нормативными документами ЦБ РФ. В учете переоценка отражается проводкой:

Дт	Кт
604 «Основные средства банков»	10601 «Прирост стоимости имущества при пере­оценке»

Если была произведена уценка, то данная операция отражается обратной бухгалтерской проводкой.

На счете 10602 «Эмиссионный доход» учитывается эмис­сионный доход акционерных кредитных организаций, полу­ченный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.

 

Дт	Кт
60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевому счету покупателя акции	10602 «Эмиссионный доход»

Суммы уменьшения уставного капитала кредитной орга­низации при снижении величины ее собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, в случае изменения номинальной стоимости акций учитываются на счете 10604 «Разница между уставным капиталом кредит­ной организации и ее собственными средствами (капита­лом)».

По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьше­ния, в корреспонденции со счетами по учету уставного капи­тала.

По дебету счета проводятся суммы, направленные по ре­шению общего собрания акционеров банка на погашение убыт­ков предшествующих лет и на увеличение уставного капитала.