Учет начисленных и полученных процентов

Процентная ставка является предметом коммерческой сделки. Она фиксируется в кредитном договоре. Устанавливается размер, порядок, периодичность и сроки начисления, а также порядок их взыскания.

Проценты по вкладам граждан начисляются:

- в каждый первый рабочий день нового года,

- если вклад выплачивается полностью,

- клиент переоформляет вкладную книжку.

Начисление процентов может осуществляться по простым и сложным процентам. Если в кредитном договоре не оговаривается способ начисления процентов, то осуществляется он обычным способом — способом простых процентов.

Наращенная сумма с использованием простых процентов осуществляется по формуле:

S(T) = S(O) (1+Tr_n),

где S(T) — наращенная сумма;

S(O)— первоначальная сумма долга;

Tr_n - процентная ставка за период Т.

При расчетах, охватывающих несколько полных лет (T), обычно используют сложные проценты. Наращенная сумма оп­ределяется в виде

S(Т) = S(O) (\+r_c)^T,

где г_с — процентная ставка.

Начисленные проценты по ссудам должны быть отражены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены.

Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца следующими методами:

1. При «кассовом» методе отнесение банком-кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы производится на дату их получения.

2. При методе «начисления» все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка.

При использовании «кассового» метода в учете делаются проводки при уплате процентов ежемесячно согласно договору:

- заемщики юридические лица:

Дт	Кт
Расчетные счета клиентов	70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам»

- заемщики физические лица:

Дт	Кт
20202 «Касса кредитных организаций»	70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам»

Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами. На каждую операцию составляется мемориальный ордер. Выписки к лицевым счетам должны быть подобраны по видам доходов и периодам их поступления. По выписке счета 70101 можно проверить полноту и своевременность поступления процентов.

При невыполнении условий договора о погашении кредита в срок сумма начисленных, но не полученных процентов списывается на счета по учету просроченных процентов.

Учет просроченных ссуд

При неоднократной пролонгации и отсутствии денежных средств на счете заемщика ссуды относятся на счет просроченной задолженности с начислением процентов по повышенной ставке. Просроченная задолженность в балансе банка отражается по лицевым счетам клиента в зависимости от его организационно-правовой структуры на балансовых счетах первого порядка 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам», 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и иным размещенным средствам».

Счета активные. По дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным кредитам, непогашенным в срок с корреспонденции со счетами по учету кредитов.

По кредиту счетов отражаются:

- суммы погашенной просроченной задолженности по предоставленным кредитам в корреспонденции со счетами заемщиков;

- суммы просроченной задолженности, списанные за счет резервов на возможные потери по кредитам, в корреспонденции с этими счетами.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому заемщику и заключенному договору.

При возникновении задолженности по ссуде ответственный исполнитель выписывает мемориальный ордер в двух экземплярах.

В бухгалтерском учете списание непогашенной в срок задолженности отражается:

Дт счета по учету просроченных кредитов (324, 458),

Кт счета по учету выданных кредитов.

При погашении просроченной задолженности в учете делается запись:

Дт	Кт
20202 «Касса кредитных организаций»	324, 458

У банка-заемщика просроченная задолженность учитывается на пассивном счете 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам».

По кредиту счетов второго порядка отражаются суммы полученной просроченной задолженности. По дебету счетов второго порядка отражаются суммы погашенной просроченной задолженности и списанной в установленном порядке.

Аналитический учет осуществляется в разрезе кредиторов по каждому заключенному договору.

Своевременно не погашенный кредит в банке-заемщике отражается:

Дт счета по учету полученных кредитов (312, 313, 314)

Кт 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам».

При погашении просроченной задолженности:

Дт	Кт
31702 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитной организации»	30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России»

1. Учет межбанковских кредитов

Для получения межбанковского кредита заемщик представляет в кредитный отдел следующие документы:

1. Письмо-заявление с указанием суммы кредитных ресурсов, цели их использования и срока возврата.

2. Устав, учредительный договор (нотариально заверенный).

3. Свидетельство о регистрации, карточка с образцами подписей и оттиском печати;

4. Балансы за год и на дату получения кредита.

5. Расчет экономических нормативов.

6. Документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита.

7. Гарантии других кредитных организаций с приложением балансов.

8. Свидетельство о праве собственности на недвижимость.

Синтетический учет межбанковских кредитов ведется на балансовых счетах первого порядка:

320 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»,

321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».

На счетах второго порядка кредиты учитываются по срокам выдачи. На отдельном счете отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт») по срокам.

Предоставление межбанковского кредита в бухгалтерии банка-кредитора отражается:

Дт	Кт
320 (02-10) «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»	30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
	30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов»
	30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Поступление средств на погашение кредита отражается обратной проводкой.

И одновременно принимается залог банком, например цен­ные бумаги:

Дт	Кт
91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»	. 99999

Создается резерв:

Дт	Кт
70209 «Другие расходы»	32015 «Резервы на возможные потери»

Погашение МБК осуществляется обратными бухгалтерскими записями.

РЕЗИДЕНТ — (лат. residens — сидящий, остающийся на месте) 1) в налоговом праве: лицо (юридическое или физическое), постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Физическое лицо рассматривается как Р. страны, если проживает в ней более 6 мес. в данном налоговом году, имеет там «центр своих жизненных и деловых интересов», или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним законодательством.этой страны. Для юридических лиц статус Р. обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения «центра управления», других аналогичных критериев; 2) дипломатическое или иное официальное представительство Российской Федерации за ее пределами; 3) предприятие или организация, не являющееся юридическим лицом, созданное в соответствии с действующим законодательством, с местонахождением на территории Российской Федерации.

1. 
   Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам

Банки обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам при их обесценении, т.е. при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения или надлежащего исполнения заемщиком обязательств по погашению ссуды перед банком. При формировании резерва банки определяют сумму расчетного резерва в зависимости от категории качества кредитов:

Категория качества	Наименование	Размер расчетного резерва, % от суммы основного долга по ссуде
I (высшая)	Стандартные (отсутствие кредитного риска, вероятность финансовых потерь отсутствует	0
II	Нестандартные (умеренный кредитный риск)	от 1 до 20
III	Сомнительные (значительный кредитный риск)	от 21 до 50
IV	Проблемные (высокий кредитный риск)	от 51 до 100
V (низшая)	Безнадежные (отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неплатежеспособности заемщика)	100

Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно. По ссудам, отнесенным ко II-V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.

К обеспечению I категории качества относятся: котируемые ценные бумаги государств, облигации Банка России, векселя Минфина РФ, гарантия РФ, поручительства правительств и т.д.

К обеспечению II категории качества относятся: эмиссионные ценные бумаги юридических лиц, залог земельных участков, сырья, материалов, векселей юридических лиц и т.д.

При наличии обеспечения I и II категории качества минимальный размер резерва определяется:

Р = Р_р х (1 – (k_i х Об_i) / Ср),

где Р – минимальный размер резерва. Резерв, формируемый банком, не может быть меньше минимального размера резерва;

Р_р – размер расчетного резерва;

k_i – коэффициент категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества – 1,0, для обеспечения II категории качества –,0,5/

Об_i – стоимость обеспечения соответствующей категории качества;

Ср – величина основного долга по ссуде.

Если k_i х Об_i > Ср, то Р принимается равным нулю.

Для учета организованных резервов используются пассивные счета «Резервы на возможные потери».

При формировании резерва дается проводка:

Дт	Кт
70209 «Другие расходы»	Счета учета резервов

Если размер расчетного резерва больше величины ранее созданного резерва, то осуществляется доначисление резерва аналогичной проводкой, уменьшение производится обратной проводкой.

Использование резерва осуществляется по ссудам клиентов:

Дт	Кт
Счета учета резервов	45801 - 45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Выводы

Кредитные операции – это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.

Операции по кредитованию определены в Положении о порядке предоставления банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг, утвержденном ЦБ РФ № 236-П от 14.08.03г.

Оформление ссуд в банке производится кредитным отделом.

Потребительский кредит – кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров. По срокам потребительские кредиты бывают: краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

Процентная ставка является предметом коммерческой сделки. Она фиксируется в кредитном договоре. Устанавливается размер, порядок, периодичность и сроки начисления, а также порядок их взыскания.

При неоднократной пролонгации и отсутствии денежных средств на счете заемщика ссуды относятся на счет просроченной задолженности с начислением процентов по повышенной ставке.

Банки обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам при их обесценении, т.е. при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения или надлежащего исполнения заемщиком обязательств по погашению ссуды перед банком.

Вопросы для самоконтроля:

1. Каковы особенности системы кредитования?
2. Какие основные разновидности кредитных операций?
3. Каковы способы предоставления кредита?
4. Порядок документального оформления кредитных операций?
5. Каков порядок выдачи и возврата ссуды клиентом-заемщиком?
6. Какова особенность учета потребительского кредита?
7. Расскажите порядок учет начисления и получения банком-кредитором процентов.
8. Как осуществляется в учете отражение просроченных ссуд?
9. Как отражаются в учете операции по межбанковскому кредитованию?
10. Как формируется резерв на возможные потери по ссудам?

Рекомендуемые источники:

3, 7, 8, 10, 11, 19, 18, 25, 30, 34, 36, 37, 38

Лекция 6. Учет уставного капитала и фондов банка

1. Учет уставного капитала банка
2. Добавочный капитал банка
3. Резервный и другие фонды банка
4. Учет обязательных резервов банка