Структура учетно-операционного аппарата в банке и его функции

Выводы

Аналитический учет – это подробный детальный учет, который ведется на лицевых аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического учета.

Синтетический учет – это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана документации и документооборота.

Основой организации первичного учета является утвержденный руководителем банка график документооборота.

Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что относится к основным задачам аналитического учета?
2. Каковы основные регистры аналитического учета?
3. Какой порядок работы с лицевыми счетами клиентов?
4. Значимость лицевого счета?
5. Что относится к основным задачам синтетического учета?
6. Каковы основные регистры синтетического учета?
7. Что входит в первичную документацию банка?
8. Что понимают под документооборотом банка?
9. Каковы интервалы документооборота и их характеристики?
10. Какие основные требования к организации рабочего дня и документообороту в банках?
11. Какой в банке определен порядок хранения документации?

Рекомендуемые источники: 3, 7, 8, 18, 30

Лекция 3. Учет кассовых операций

1. Организация кассовой работы банка
2. Порядок совершения операций с наличными деньгами
3. Организация расчетов с использованием банковских карт в банкоматах

1. Организация кассовой работы банка

Положением ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях» установлены правила ведения кассовых операций.

Кассовые операции – это операции банка по приему и выдаче денег, ценностей клиентам банка.

В коммерческом банке обслуживание клиентов производится операционной кассой. Количество таких касс зависит от объема операций и характера деятельности банка. В состав операционной кассы входят:

- приходные кассы;

- расходные кассы;

- приходно-расходные кассы;

- вечерние кассы:

- кассы для выдачи чековых книжек;

- кассы пересчета денежной выручки.

Для приема и выдачи наличных денег в банке создается отдел кассовых операций. Для обеспечения своевременной выдачи денежных средств клиентам устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в кассе на конец дня. Фактический остаток денег в кассе не должен ниже установленного. Кассовое подразделение возглавляется заведующим кассой, заведующим хранилищем ценностей, главным, старшим кассиром или другим кассовым работником банка, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности.

Выполнение операций с наличными деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники банка. С такими работниками заключается договор о полной материальной ответственности, и они несут ответственность за вверенные им ценности.

Прием денежной наличности от организаций в приходную кассу банка производится по объявлениям на взнос наличными. Организации могут вносить наличные деньги только на свой банковский счет. Операционный работник проверяет правильность оформления объявления, оформляет его, отражает сумму в кассовом журнале по приходу и передает в кассу.

Получив объявление на взнос наличными, кассовый работник проверяет подлинность подписи операционного работника, суммы и принимает от вносителя деньги, ставит печать и выдает квитанцию. Объявление кассовый работник оставляет у себя, а ордер передает соответствующему операционному работнику.

Кассовый работник приходной кассы ведет ежедневные записи принятых от клиентов и сданных заведующему кассой денежных сумм в книге учета принятых и выданных денег.

В конце операционного дня кассовый работник на основании приходных документов составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших денежных документов и сверяет сумму в справке с суммой фактически принятых денег. Справка подписывается кассовым работником, и итоговая сумма сверяется с записями в кассовых журналах операционных работников.

Принятая в течение дня наличность, справка и приходные документы сдается заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег.

После сверки синтетического учета аналитическим ордером передаются клиентам банка с выписками из их лицевых счетов.

От организаций могут приниматься денежная наличность, упакованная в инкассаторские сумки. Организация должна предоставить в банк образцы оттисков пломбиров, которыми будут пломбироваться сумки. Пломба должны содержать номер и сокращенное наименование организации.

Кассир организации формирует препроводительные ведомости. Один экземпляр вкладывается в сумку, второй – накладная к сумке, третий – копия предоставляется в банк.

Кассовый работник при приеме сумки осуществляет ее проверку, на наличие пломбы и ценностей, лежащих в сумке. После приема кассовый работник подписывает третий экземпляр препроводительной ведомости и возвращает ее клиенту с пустой сумкой.

О количестве принятых сумок кассовый работник составляет справку о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках и подписывает ее. Журнал учета принятых сумок, сумки с денежной наличностью, сопроводительные документы кассовый работник сдает завкассой под расписку в справке о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью. Пересчет денежной наличности производится в приходной кассе.

Все поступившие в течение операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в операционную кассу в тот же день. Прием денежной наличности от организаций, сумок с денежной наличностью от инкассаторов после окончания операционного дня производится вечерними кассами. О времени работы этих касс вывешивается объявление. Кассовому работнику вечерней кассы выдается печать с надписью «Вечерняя касса», оттиск которой проставляется на принятых им приходных кассовых документах. Прием наличных денег в вечерней кассе производится кассовым и операционным работниками, имеющими право подписи на приходных кассовых документах.

Вноситель сдает наличные деньги в вечернюю кассу по объявлению на взнос наличными. По окончании приема денег кассовый и операционный работник сверяют их фактическое наличие с данными приходных документов и кассового журнала. Наличные деньги и все документы хранятся в сейфе. Утром следующего дня работники вечерней кассы наличность и приходные документ сдают завкассой. Сверив суммы, завкассой расписывается в кассовом журнале. Приходные документы он передает бухгалтеру, который сверяет сумму по документам с общей суммой прихода по кассовому журналу, подписывает и передает его вместе с объявлениями операционным работникам для осуществления бухгалтерских проводок.

О количестве принятых инкассаторских сумок в вечернюю кассу составляется справка. Кассовый и операционный работник сдает на следующий день сумки с денежной наличностью и накладные в кассу пересчета контролирующему работнику под расписку в справке принятых сумок.

Пересчет денег из сумок производится кассовыми работниками в присутствии работника кассы пересчета. После вскрытия всех сумок и пересчета денег контролирующий работник выводит суммы пересчета денежной наличности по каждому кассовому работнику в контрольных ведомостях и передает препроводительные ведомости и накладные к сумкам завкассой. Накладные направляются к операционным работникам для записи результатов перечета выручки в кассовый журнал по приходу и отражения в бухгалтерском учете.

В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков. Для установления лимитов остатка наличных денег в кассе предприятие предоставляет в учреждение банка «расчет на установление предприятию лимита остатков кассы оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банка.

Для совершения расходных кассовых операций заведующий кассой выдает кассирам расходных касс под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег или ценностей. Выдача наличных денег организациям с их банковских счетов производится по денежным чекам.

В оформлении расходных операций, кроме операционного работника и кассира, всегда участвует специально выделенный работник - контролер по расходным операциям. Контролер повторно проверяет правильность заполнения чека, записывает его кассовый журнал и под расписку в отдельной книге или кассовом журнале передает в кассу.

Кассир, получив денежный именной чек и кассовый журнал, убедившись, что они проверены ответственным исполнителем и контролером и их подписи тождественны имеющимся образцам, наличии подписей должностных лиц банка, имеющих право разрешать выдачу наличных денег (по кассовым расходным ордерам):

• проверяет правильность заполнения чека;
• вызывает получателя денег по номеру расходного документа спрашивает сумму получаемых денег;
• сверяет номер контрольной марки или талона с номером на расходном документе.

В конце рабочего дня кассир сверяет сумму принятых под отчет денег с суммой расходных документов и остатком денег, составляет отчетную справку № 110, подписывает ее и полученные кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников. Справка оформляется подписями кассира в кассовых журналах операционных работников — на справке кассира. Остаток денег и расходные кассовые документы за день вместе с отчетной справкой кассир под расписку в книге сдает заведующему кассой, который, проверив отчетную справку, подписывает ее и направляет в документы дня ^.

Кассовое обслуживание коммерческого банка расчетно-кассовым центром осуществляется на основании договоров, заключенных между ними, без взимания платы за эти операции. Доставку денег банки осуществляют своими силами и средствами либо через инкассаторов по договору.

В конце дня составляется мемориальный ордер на совершенные операции путем подсчета оборотов в расходном кассовом журнале и передается для отражения в балансе банка.

По окончании работы с наличными деньгами кассовые работники сдают деньги и все документы завкассой. Он проверяет, заверены ли операционными работниками суммы кассовых оборотов, правильно ли выведены остатки денег в справках и книге учета принятых и выданных денег, соответствует ли количество и сумма сданных документов данным справок.

Справки о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью, контрольные ведомости по пересчету денежной наличности передаются главному бухгалтеру, который проверяет полноту поступления денежных средств в операционную кассу и подписывает справку принятых сумках.

Завкассой на основании справок о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, о принятых вечерней кассой сумках с ценностями, о суммах выданных денег и полученной сумме в подотчет, приходных и расходных кассовых ордеров составляет сводную справку о кассовых оборотах. Сверка ее итогов с данными бухгалтерского учета оформляется подписью главного бухгалтера, и все документы помещаются в кассовые документы. После сверки кассовых оборотов за день завкассой записывает в книгу учета денежной наличности общую сумму прихода и расхода и выводит остаток в операционной кассе на начало следующего дня и проверяет остаток в операционной кассе.

По окончании операционного дня завкассой передает кассовые документы вместе с приложениями для формирования и брошюровки одному из кассовых работников. При формировании кассовые документы подбираются по балансовым счетам (в порядке возрастающей нумерации) отдельно по приходу и расходу операционной кассы. Мемориальные документы подбираются по номерам внебалансовых счетов – сначала приходные, затем расходные. Кассовые документы должны быть составлены не позднее следующего дня в папки. После сверки суммы кассовых документов с книгой учета денежной наличности надпись на лицевой стороне папки заверяется кассовым работником и завкассой.

Банки, осуществляющие кассовое обслуживание составляют отчеты о кассовых оборотах, они учитывают суммы выданных и поступивших денег, заполняя следующие формы:

201 «Отчет о кассовых оборотах по пятидневкам»,

202 «Отчет о кассовых оборотах за месяц».

Для составления отчета о кассовых оборотах работниками бухгалтерии ежедневно заполняется «Ведомость учета кассовых оборотов» по данным кассовых журналов по приходу и расходу в разрезе символов отчета. В конце последнего дня месяца для составления отчета 202 в ведомости выводятся итоги кассовых оборотов за месяц по каждому символу прихода и расхода. При этом ежедневные остатки кассы не суммируются. Отчет № 202, составленные по данным ведомости, отсылается в ЦБ РФ по телеграфу.

1. Порядок совершения операций с наличными деньгами

Учет кассовых операций осуществляется на активных балансовых счетах. Планом счетов для работы с кассовой наличностью предусмотрены следующие счета:

20202 «Касса кредитных организаций»;

20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;

20206 «Касса обменных пунктов»;

20207 «Денежные средства в операционных кассах, находя­щихся вне помещений кредитных организаций»;

20208 «Денежные средства в банкоматах»;

20209 «Денежные средства в пути»;

20210 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная сто­имость которых указана в иностранной валюте в пути».

По дебету счетов отражаются поступления денежной наличности, вносимой юридическими и физическими лицами для зачисления на соответствующие счета.

Зачисление денежной наличности отражается в корреспонденции с расчетными (401-409), ссудными (441-459), депозитными (410—426) счетами клиентов со счетами ценных бумаг (501-525), расчетами с кредиторами (60322) и другими счетами.

По кредиту счетов отражается списание наличности по расходным кассовым документам, при этом корреспондируют аналогичные счета учета расчетных, депозитных операций, счета физических лиц, ссудные и др.

Сальдо дебетовое означает сумму свободной денежной наличности в кассе банка.

В бухгалтерском учете операции по зачислению внесенных клиентом наличных средств на его банковский счет осуществляется на основе приходного кассового журнала и оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт	Кт
20202 «Касса кредитных организаций»	40702 «Расчетные счета коммерческих организаций»

Если списывается с расчетного счета клиента выданная сумма:

Дт	Кт
40702 «Расчетные счета коммерческих организаций»	20202 «Касса кредитных организаций»

В случае, когда банку необходимо подкрепить свой корреспондентский счет в расчетно-кассовом центре, денежная наличность, сдаваемая в расчетно-кассовый центр, как правило, осуществляется инкассаторами и сопровождается следующими бухгалтерскими записями:

Дт	Кт
20209 «Денежные средства в пути»	20202 «Касса кредитных организаций»

При получении выписки из корреспондентского счета:

Дт	Кт
30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций»	20209 «Денежные средства в пути»

При получении денег в кассу банка от инкассаторов на суммы инкассируемых денег после пересчета составляется проводка:

Дт	Кт
20209 «Денежные средства в пути»	40906 «Инкассированная денежная выручка»

После переcчета деньги поступают в кассу банка:

Дт	Кт
20202 «Касса кредитных организаций	20209 «Денежные средства в пути»

Инкассированные деньги зачислены на расчетный счет клиента:

Дт	Кт
40906 «Инкассированная денежная выручка»	40702 «Расчетные счета коммерческих организаций»

Списаны с расчетного счета клиента комиссионные за инкассаторские услуги:

Дт	Кт
40702 «Расчетные счета коммерческих организаций»	70601 «Доходы банка»

В случае недостатка (излишка), выявленного в процессе пересчета денег составляется проводка:

Дт	Кт
40702 «Расчетные счета коммерческих организаций»	20209 «Денежные средства в пути»
20209 «Денежные средства в пути»	40702 «Расчетные счета коммерческих организаций»

1. Организация расчетов с использованием банковских карт в банкоматах

В случае наличия у кредитной организации банкоматов их загрузка денежной наличностью производится по расходно-кассовому обслуживанию ответственными работниками в количестве не менее двух человек. На одного из них возложена контрольная функция.

Заведующий кассой выдает ответственному работнику необходимую сумму денег для загрузки банкомата. Деньги инкассатор пересчитывает полистно, вкладывает их в кассеты и закрывает кассеты на ключ. К кассете крепится ярлык с номером банкомата, суммы денег, даты, подписи и штампа заведующей кассой.

Учет наличных денежных средств, находящихся в банкоматах, ведется на активном балансовом счете 20208 «Денежные средства в банкоматах».

Загрузка банкомата сопровождается следующими бухгалтерскими проводками на основании расходного кассового ордера:

Дт	Кт
20208 «Денежные средства в банкоматах»	20202 «Касса кредитных организаций»

Разгрузка банкомата обратной проводкой.

Расчеты по операциям выдачи наличных денежных средств из банкоматов клиенту:

Дт	Кт
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»	20208 «Денежные средства в банкоматах»

И после получения возмещения, выписки по корреспондентскому счету из банка осуществляется следующая запись:

Дт	Кт
30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ»	30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Выводы

Положением ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях» установлены правила ведения кассовых операций.

Кассовые операции – это операции банка по приему и выдаче денег, ценностей клиентам банка.

Банки, осуществляющие кассовое обслуживание составляют отчеты о кассовых оборотах, они учитывают суммы выданных и поступивших денег, заполняя следующие формы:

201 «Отчет о кассовых оборотах по пятидневкам»,

202 «Отчет о кассовых оборотах за месяц».

Учет кассовых операций осуществляется на активных балансовых счетах.

В случае наличия у кредитной организации банкоматов их загрузка денежной наличностью производится по расходно-кассовому обслуживанию ответственными работниками в количестве не менее двух человек. На одного из них возложена контрольная функция.

Вопросы для самоконтроля:

1. Каков порядок ведения кассовых операций на предприятиях?
2. Что означает понятие операционной кассы банка?
3. Как отражается поступление и выбытие денежной наличности?
4. Как производится доставка инкассаторами денежной наличности организациям?
5. Как отражается в учете прием и поступление денежной наличности в банкомат?

Рекомендуемые источники:

3, 7, 8, 10, 18, 30, 34, 36

Безналичные расчеты

Основу проведения безналичных расчетов составляет расчетно-денежная документация. Конкретное применение тех или иных документов определяется формой безналичных расчетов.

Согласно Положению ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Рос­сийской Федерации» от 03.10.02 № 2-П в расчетах между пред­приятиями и организациями используются следующие формы безналичных расчетов:

расчеты платежными поручениями;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками;

расчеты по инкассо.

Положение о безналичных расчетах определяет общие требо­вания по организации безналичных расчетов и единый докумен­тооборот в коммерческих банках.

1. Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы де­нег со своего счета.

Платежное поручение действует в течение десяти дней со дня его выписки, не считая дня выписки. Документ принимается от владельца счета только при наличии средств на счете. Если в ус­ловиях договора предусмотрен «овердрафт», то платежные пору­чения принимаются в пределах установленного размера дебето­вого сальдо.

Платежи по платежным поручениям могут проходить следую­щим образом:

через расчетную сеть Банка России;

через корреспондентские счета ЛОРО или НОСТРО.

через счета межфилиальных расчетов.

В двух последних случаях для каждого платежа устанавливает­ся дата перечисления платежа (ДПП).

В первом случае ДПП не устанавливается. Все платежные поручения заносятся в реестр принятых документов, а утром следующего дня составляется сводное платежное поручение и платежные документы с описью передаются в РКЦ. Для второго случая важен момент установ­ления ДПП. Если ДПП установлена и банк является отправите­лем платежа, то при списании средств в банке оформляются сле­дующие бухгалтерские записи:

Дт	Кт
405, 406, 407, 408 расчетные счета клиентов	30220 «Средства клиентов по незавершенным расчет­ным операциям»

Одновременно на внебалансовых счетах делается запись:

Дт	Кт
90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП»	99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»

Таким образом, в день списания средств (ДСС) со счета кли­ента, т. е. в день поступления платежного поручения в банк-рес­пондент, списанная сумма отражается по кредиту 30220, а само платежное поручение - по дебету 90909. При несовпадении ДПП и ДСС учет на этих счетах должен вестись до наступления ДПП. При наступлении ДПП и получении выписки со счета НОСТРО суммы, числящиеся на счете 30220, списываются на счет 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-коррес­пондентах»:

Дт	Кт
30220 «Средства клиентов по незавершенным расчет­ным операциям»	30110 «Корреспондентские счета в кредитных органи­зациях-корреспондентах»

и по внебалансовым счетам:

Дт	Кт
99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»	90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП»

Если ДПП установлена и банк (отправитель платежа) являет­ся банком-корреспондентом, то отражение в учете в ДСС со сче­та клиента осуществляется аналогично, как и для банка-респон­дента. Затем при наступлении ДПП и получении подтверждения от банка респондента суммы, числящейся на счете 30220, списы­ваются в, кредит счета ЛОРО банка-респондента:

Дт	Кт
30220 «Средства клиентов по незавершенным расчет­ным операциям»	30109 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций-корреспондентов»

а оплаченный документ списывается со счета 90909:

Дт	Кт
сч. 90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП»	99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»

По третьему случаю порядок осуществления расчетов и их отражения в учете аналогично второму случаю, только вместо счета 30110 фигурирует счет 30301 «Расчеты с филиалами, распо­ложенными в Российской Федерации.

2. Расчеты аккредитивами.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контр­агента по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полно­мочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Могут открываться следующие виды аккредитива:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантирован­ные);

отзывные и безотзывные.

При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслужи­вающему его банку произвести за счет депонированных собственных средств или ссуды оплату товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказания услуг по месту, нахожде­ния получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в_: заявлении на аккредитив. Банк плательщика при получении заявления на аккредитив бронирует денежные средства на от­дельном счете. Депонирование денег гарантирует поставщику, своевременную оплату. Зачисление средств производится банком после предоставления поставщиком документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.

Аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, согласованный сторонами сделки. Для открытия аккредитива плательщик представляет в свой банк аккредитивное заявление с указанием номера договора, по которому открывается аккредитив, срок действия аккредитива; наименование поставщика, наименование банка; наименование документов, после предъявления которых производится платеж; порядок оп­латы реестров счетов с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта; наименование товаров, услуг; суммы аккредити­ва; вида аккредитива.

В случае покрытого аккредитива банк переводит собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распо­ряжение банка поставщика (на отдельный счет 40901 «Аккредитивы к оплате»). Непокрытый аккредитив приходуется банком-эмитентом (банк-плательщика) на специальном внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы». В случае отсутствия на аккредитиве указания он считается отзывным, т. е. может быть аннулирован банком-эмитентом по поручению плательщика.

Для получения средств с аккредитива поставщик предъявляет в банк реестры счетов в трех экземплярах с приложением товар­но-транспортных накладных, если на самом реестре отсутствует перечень товаров. Если предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то он делает соответствующую надпись на реестрах. Банк поставщика проверяет соблюдение всех условий аккреди­тива, после чего зачисляет причитающиеся суммы на расчетный счет поставщика и высылает в банк плательщика извещение об использовании аккредитива.

Гарантированные аккредитивы используются при условии, что между банками, обслуживающими покупателя и поставщика, установлены прямые корреспондентские отношения. В этом слу­чае бронирование средств по месту нахождения поставщика не проводится. Банк покупателя извещает банк поставщика об от­крытии поставщику аккредитива, гарантированного банком покупателя. Поставщик, отгрузив в соответствии с договором и условиями аккредитива продукцию, представляет отгрузочные документы в обслуживающий его банк, который списывает де­нежную сумму со счета банка-корреспондента (банка покупате­ля) и зачисляет на расчетный счет поставщика. Одновременно банк поставщика уведомляет банк плательщика о списании средств с его корреспондентского счета. Банк покупателя по по­лучении уведомления списывает указанную сумму с расчетного счета покупателя, а при отсутствии средств - выдает кредит.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

по истечении срока аккредитива;

по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего исполь­зования;

по заявлению покупателя об отзыве аккредитива;

при досрочном использовании суммы аккредитива.

Операции по учету денежных средств с использованием ак­кредитивов можно отразить следующим образом.

Перечислена сумма аккредитива за счет средств плательщика в исполняющий банк:

Дт	Кт
405 - 408 Расчетные (текущие) счета клиентов	30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»

Одновременно фиксируется приход по внебалансовым сче­там:

Дт	Кт
90907 «Выставленные аккредитивы»	99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»

После того как банк-эмитент получил документы, подтверж­дающие использование аккредитива, отражается расход по вне­балансовым счетам:

Дт	Кт
99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»	90907 «Выставленные аккредитивы»

В исполняющем банке отражаются следующие бухгалтерские операции.

Открыт аккредитив на сумму перечисленных денежных средств:

Дт	Кт
30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»	40901 «Аккредитивы к оплате»

Поставщик предъявил документы в банк, подтверждающие отгрузку товара:

Дт	Кт
40901 «Аккредитивы к оплате»	405 - 408 Расчетные (текущие) счета клиентов

Расчеты чеками

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (физи­ческое или юридическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель — лицо (физическое или юридическое), в пользу которого выдан чек, плательщик — банк, в котором находятся де­нежные средства чекодателя.

Чековая форма расчетов осуществляется посредством выдачи лимитированных чековых книжек. Чековые книжки выдаются банком на основании заявления организации-чекодателя и пла­тежного поручения на депонирование суммы лимита книжки. При расчете чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банк, выдавшему расчетные чеки) Уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю). Чеки используются как физически­ми, так и юридическими лицами и служат платежным средством и могут применяться во всех случаях предусмотренных законом РФ. Бланки чеков изготавливаются по единому образцу и явля­ются бланками строгой отчетности.

Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:

средства, депонированные чекодателя на отдельном счете;

средства на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков.

В последнем случае банк может гарантировать чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет банка.

Для получения чеков предприятие предоставляет в банк заяв­ление за подписью уполномоченных лиц и с оттиском печати. Чек может быть предъявлен к оплате в течение 10 дней не считая дня его выдачи.

Банки РФ перед выдачей чеков своим клиентам обязаны проставить в них:

наименование головного банка и его местонахождение;

БИК;

номер лицевого счета чекодателя;

наименование чекодателя;

предельный размер суммы, на которую может быть выдан чек (сумма лимита заверяется печатью и подписями должностных лиц банка).

Вместе с чеками банк обязан выдать клиенту идентификаци­онную карточку. Карточка должна содержать на лицевой стороне:

наименование головного банка и его местонахождение;

имя физического или юридического лица;

подпись чекодателя;

паспортные данные (для физических лиц);

номер счета чекодателя.

Банки сдают чеки в РКЦ, если плательщиками являются дру­гие банки. Банки производят списание средств со счета чекодате­ля на основании поступивших из расчетно-кассового центра ре­естра чеков. Сами чеки остаются на хранение в РКЦ.

Предприятие, принимающее к оплате чек, обязано прове­рить:

не превышает ли сумма чеков лимитов проставленных на обо­ротной стороне чека в чековой книжке;

соответствие счета чекодателя в чеке и в карточке;

паспортные данные чекодателя;

сравнить подписи в чековой карточке и в чеке в момент его заполнения.

При выдаче чековой книжки клиента банк депонирует суммы денежных средств предприятий и оформляет это следующей бух­галтерской записью:

Дт	Кт
405 — 408 Расчетные (текущие) счета клиентов	40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами»

И одновременно чеки списываются с внебалансового счета 91207 «Бланки»:

Дт	Кт
99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»	. 91207 «Бланки»

При оплате поступивших чеков банк списывает суммы де­нежных средств со счета 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами» и зачисляет их на счет клиентов:

Дт	Кт
40903 «Средства для расчётов чеками, предоплаченны­ми картами»	405 - 408 Расчетные (текущие) счета клиентов

4. Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на ос­новании расчетных документов, оформленных с учетом испол­нительного документа, осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Исполнительный документ — это документ, содержащий тре­бования судебных актов и актов других органов о взыскании де­нежных средств. Перечень исполнительных документов включа­ет: исполнительные листы; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее ре­шений; постановления органов (должностных лиц), уполномо­ченных рассматривать дела об административных правонаруше­ниях; постановления судебных приставов.

В исполнительном документе обязательно должны быть ука­заны:

• наименование суда или другого органа, выдавшего исполни­тельный документ;
• дело и материалы, по которым выдан исполнительный доку­мент, и их номера;
• дата принятия судебного акта или акта другого органа, подле­жащего исполнению;
• наименования взыскателя-организации и должника-органи­зации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя-граждани­на и должника-гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника-гражданина и место его работы;
• резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;
• дата вступления в силу судебного акта или акта другого ор­гана;
• дата выдачи исполнительного документа и срок предъявле­ния его к исполнению;
• исполнительный документ, выданный на основании судебно­го акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.

Согласно ГК РФ (ст. 854) бесспорное списание средств со счета клиента допускается только по решению суда или в случае, установленном законом.

В таблице 1 отражен перечень организаций, имеющих право бесспорного списания средств.

Перечень организаций имею