Особенности учета специфичных материально-производственных запасов в нефтегазовой отрасли

 

Левина Н.В.,

бакалавр факультета экономики

РГУ имени С.А.Есенина,

Научный руководитель – Сомова Т.Ю.

Ключевые слова: материально-производственные запасы, нефтепереработка, катализатор, внеоборотные активы, списание стоимости, амортизация.

В некоторых отраслях производства имеются специфичные материально-производственные запасы, например, такие как катализаторы в организациях нефтегазового комплекса [4, с.19].

Катализатор – вещество которое ускоряет химическую реакцию, сам при этом не расходуется. Однако в процессе работы вырабатывается его ресурс путем потери химических свойств катализатора.

Критерии отнесения актива организации к материальному запасу согласно ПБУ 5\01 «Учет материально-производственных запасов» [1]:

- активы должны использоваться в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для ее дальнейшей продажи;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации;

- готовая продукция;

- товары являются частью материально-производственных запасов, в случае их приобретения или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единицей бухгалтерского учета катализатора является партия одной марки от одного поставщика [3, с. 47].

Как и материально-производственные запасы, используемые организацией для выпуска продукции или оказания услуги по обычным выдам деятельности, ускорители химической реакции, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости на дату перехода права собственности согласно пункта 5 вышеуказанного положения. Ввиду особенности данного вида запаса возникают дополнительные расходы, связанные с приобретением катализаторов, относящиеся на увеличение их стоимости [5]:

- работы по подготовке катализаторов к загрузке в установку (реактор);

- предварительное сульфидирование катализатора для увеличения активности его кислотных центров;

- другие аналогичные затраты, понесенные до готовности катализатора к использованию в установку (реактор).

Необходимо также отметить, что стоимость таких запасов по сравнению с обычными активами, принимаемыми в качестве материалов, может доходить до нескольких миллиардов рублей за одну партию. С учетом данной особенности целесообразно предусмотреть в учетной политике организации его классификацию в бухгалтерском учете на:

I группа - материалы, со сроком полезного использования равным или менее 12 месяцев, как правило данные катализаторы имеют меньшую стоимость;

II группа - прочие внеоборотные активы, со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Катализаторы, относящиеся к I группе, учитываемые в составе материально-производственных запасов на синтетическом счете 10, могут списываться на себестоимость выпущенной продукции:

- единовременно, в момент загрузки в установку (реактор);

- в течение периода использования, исходя из норм расхода на объем выпущенной продукции (объем переработанного сырья).

Выбранный способ списания себестоимости должен быть зафиксирован в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации.

Катализаторы, относящиеся ко II группе, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», находясь при этом на складе. Поступление таких активов в бухгалтерском учете отражается проводкой Дт97 - Кт60, а списание в эксплуатацию проводкой Дт20 – Кт97.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» может вестись в следующем разрезе [2, с. 342]:

- по сортам катализаторов;

- по местам возникновения затрат (установкам) или хранению;

- по наличию (присутствию) драгоценного метала в нем, с пометкой о наименовании и количестве драгметалла.

Как и при учете других МПЗ, отпуск со склада катализатора оформляется требованием-накладной. При этом в бухгалтерии должны быть сделаны операции по изменению аналитического признака данной партии катализатора на счете 97 в разрезе аналитике по месту возникновению затрат или хранению.

Ускорители химического процесса, принимаемы как прочие внеоборотные активы, находясь в эксплуатации могут переносить свою стоимость на готовую продукцию следующими способами [2, с.198]:

1) линейным, применяя формулу для расчета:

А=

Где А – сумма амортизационных отчислений в месяц

П – первоначальная стоимость катализатора

Д – стоимость драгметалла, входящего в его состав

Т – период полезного использования в месяцах.

2) пропорционально объему выпущенной продукции той установки, на которой он используется, применяя формулу для расчета:

А=

Где А – сумма амортизационных отчислений в месяц

П – первоначальная стоимость катализатора

Д – стоимость драгметалла, входящего в его состав

С₁ – количество сырья, которое можно переработать за срок службы катализатора

С₂ – количество сырья, которое было переработано в отчетном месяце.

При списании стоимости катализатора необходимо учитывать была ли проведена его плановая регенерация в отчетном месяце, в связи с тем, что работы по выгрузке его из реактора, просеиванию и повторной загрузке должны увеличивать стоимость заново загруженного катализатора.

По итогам проведения плановой регенерации возможно пересмотрение срока полезного использования катализатора или объема продукции которое можно на нем выпустить.

В процессе эксплуатации катализатора возникает потребность в его выгрузке. Вне зависимо от того по какой потребности произошла эта работа: ввиду плановой замены или же вследствие досрочной его выгрузки, остаточная стоимость неотработанного катализатора относится на последний месяц эксплуатации катализатора. Исключением из этого правила является ситуация, при которой ранее выгруженный катализатор заново загружают, а на себестоимость в этом случае относят ту часть неотработанного катализатора, которая не используется при повторной загрузке в установку.

Извлеченный для целей регенерации катализатор в бухгалтерском учете принимают на счет 10 «Материалы», открывая к нему субсчет «Катализаторы отработанные».

Отдельно необходимо отметить, что в стоимости катализатора, имеющего в своем составе драгоценные металлы, принято выделять обособленно стоимость последних. Эти данные берутся из договора поставки на катализатор, а если в нем отдельно не выделена стоимость драгметалла, то она оценивается по рыночной стоимости. Данные по количеству драгоценного металла содержатся в паспорте на катализатор. Первичные документы по поступлению и выбытию данного актива должны в обязательном порядке содержать информацию о наименовании и количестве драгоценного металла.

Стоимость драгметаллов, потребленных в процессе эксплуатации катализатора, подлежит списанию на себестоимость при выгрузке катализатора на основании данных протоколов лабораторных испытаний.

В случае если отработанный катализатор возможно продать, то прибыль от его реализации принимается к бухгалтерскому учету на счет 91, субсчет «Прочие доходы» [2, с.403].

 

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 9.06.2001 г. № 44н: по состоянию на 25.10.2010 г. // СПС «Консультант плюс»

2. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов.- 6-е изд., изм. и доп. - М.: ИТК «Дашков и К», 2014.- (Учебные издания для бакалавров).- 583 с.

3. Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / С.Н. Поленова, Н.А. Миславская.- М.: ИТК «Дашков и К», 2014.- (Учебные издания для бакалавров).- 591 с.

4. Подвинцев, И. Б. Нефтепереработка. Практический вводный курс: [учебное пособие] / И. Б. Подвинцев. – Долгопрудный: Издательский Дом "Интеллект", 2011. – 119 с.

5. Официальный сайт ОАО «НК «Роснефть» [Электронный ресурс] URL: http://www.rosneft.ru/attach/0/02/45/prospect_01112013_3.pdf#6