Конвенция будет применяться к 71 действующему межгосударственному соглашению об избежании двойного налогообложения без необходимости двусторонних переговоров по каждому из них.

Конвенция не будет действовать в отношении соглашений, содержащих аналогичные ей нормы. Не применяются положения о рассмотрении споров в арбитраже. Предусмотрен ряд иных оговорок.

Федеральный закон от 1 мая 2019 г. N 79-ФЗ "О ратификации многосторонней Конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения"

Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 12 мая 2019 г.

2. Налоговое ведомство подготовило обзор судебной практики по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях. В нем изложены подходы к применению:

- концепции бенефициарного собственника;

- положений о тонкой капитализации;

- законодательства в рамках установления злоупотреблений при осуществлении хозяйственных операций с иностранными контрагентами.

Письмо Федеральной налоговой службы от 6 мая 2019 г. N СА-4-7/8448@ "Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях"

Первичные учетные документы, подтверждающие данные налогового учета, если они оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и составлены на иностранном языке, должны быть в обязательном порядке переведены на русский язык.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 08 мая 2019 N03-03-07/33537

Налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется условиями заключенного агентского договора.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 08 мая 2019 N03-03-06/1/33632

Расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента.

Если агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, которые в соответствии с агентским договором не должны возмещаться принципалом, то подобные расходы учитываются при налогообложении прибыли у агента.

 

Право на применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с положениями статьи 284.2 НК РФ, сохраняется у налогоплательщика при неизменности характеристик доли участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, таких как размер доли участника общества и номинальной стоимости его доли, в течение пяти лет, предшествующих дате ее реализации.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 08 мая 2019 N03-03-06/1/33715

Учет расходов для целей налогообложения прибыли осуществляется при наличии оправдательных документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, и из этих документов можно установить, какие расходы были произведены.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 мая 2019 N03-03-06/1/34364

Специальных требований к документальному подтверждению расходов, осуществленных налогоплательщиком-комитентом при возмещении комиссионеру расходов по договору комиссии, положения главы 25 НК РФ не устанавливают. Для целей главы 25 НК РФ необходимо наличие любых надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы и отвечающих требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Поскольку страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования не относятся к налогам и сборам, их суммы не исключаются из расчета величины собственного капитала для целей статьи 269 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 мая 2019 N03-03-06/1/35185

Налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций, при соблюдении в отношении указанных акций одного из условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 284.2 НК РФ, в частности, если акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, за исключением акций, в отношении которых соблюдается условие, установленное подпунктом 2 пункта 2 статьи 284.2 НК РФ.

Расчет доли такого недвижимого имущества может быть произведен на основании балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости. Необходимая информация может быть получена продавцом непосредственно от эмитента, акции которого реализуются, либо из иных не запрещенных законом достоверных источников.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 мая 2019 N03-03-06/2/35229

При применении подпункта 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ необходимо учитывать, что право безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом должно быть получено некоммерческими организациями на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 мая 2019 N03-03-07/35532

10. В соответствии с пунктом 2 статьи 284,2 НК РФ налоговая ставка 0% применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иному выбытию (в том числе погашению) акций российских организаций, при соблюдении в отношении указанных акций двух условий:

- если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

- если акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

В НК РФ не устанавливается порядок определения доли имущества, а также требования к источникам информации, из которых возможно узнать о фактической доле недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, такими сведениями может располагать организация, продающая акции, на основании имеющихся у нее публикаций общепризнанных частных или официальных источников. Также полагаем, что расчет доли недвижимого имущества, находящегося на территории РФ в активах российского акционерного общества, может осуществляться на основании балансовой стоимости активов данного акционерного общества и балансовой стоимости его недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Условие о непрерывном владении на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет имуществом в виде акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций) в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ связано с моментом возникновения у налогоплательщика прав собственности на такое имущество в соответствии с ГК РФ.

По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 223 ГК РФ, моментом возникновения права собственности у приобретателя вещи по договору является момент ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 мая 2019 N03-03-06/2/36023

11. Порядок заполнения путевых листов утвержден Приказом Минтранса России от 21.12.2018 N 467 "О внесении изменений в обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, утвержденные приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 18 сентября 2008 г. N 152".

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 мая 2019 N03-03-07/35903

Если предоставляемые продавцом покупателю бонусы соответствуют понятию премии, предусмотренному положениями подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, то такие бонусы могут учитываться в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2019 N03-03-06/1/36449

13. Налогоплательщик, получивший убыток в предыдущем налоговом периоде, до возникновения права применения налоговой ставки в размере 0%, установленной пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ для сельхозтоваропроизводителей, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода. При этом уменьшению подлежит как налоговая база, сформированная в отношении деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов, так и налоговая база, сформированная в отношении деятельности, облагаемой по общеустановленной ставке.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2019 N03-03-06/1/36571

14. На территории РФ режим налогообложения доходов казахской компании от организации железнодорожных перевозок грузов, включая подачу (предоставление) под погрузку собственного или арендованного и/или привлеченного на ином законном основании железнодорожного подвижного состава может регулироваться как положениями статьи 8 "Международные перевозки" Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 г. (далее по тексту – Конвенция), так и положениями статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2019 N03-07-13/1/36682

15. Участник СЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций только в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, при этом в целях применения пониженных ставок налога на прибыль участник СЭЗ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций вправе учитывать только те расходы, которые осуществлены им при реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2019 N03-03-06/1/36819

Доходы в виде членских взносов, определяемых положениями Федерального закона N 217-ФЗ, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при выполнении условий, установленных пунктом 2 статьи 251 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 мая 2019 N03-03-07/37377

При определении финансового результата от реализации ценных бумаг в состав доходов организации, которой данные ценные бумаги принадлежали на праве собственности, включается сумма купонного дохода, полученная от эмитента в отчетном периоде, в котором производится реализация. Суммы купонного дохода, начисленные в предыдущих отчетных периодах, в состав доходов от реализации ценных бумаг не включаются.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 мая 2019 N03-03-06/2/37834

В целях применения пониженных ставок налога на прибыль участник СЭЗ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций вправе учитывать только те расходы, которые осуществлены им при реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 мая 2019 N03-03-06/1/37839

Положения подпункта 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяется в отношении соответствующих доходов акционера акционерного общества и не применяется к аналогичным доходам участника общества с ограниченной ответственностью. Поэтому, в случае увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли (без изменения доли участия) у участника возникает доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 мая 2019 N03-03-06/1/38053

Полученное унитарным предприятием в качестве увеличения уставного фонда имущество, созданное (приобретенное) за счет бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности, выделенных собственником данного имущества, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом унитарное предприятие в отношении упомянутого имущества вправе начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 мая 2019 N03-03-06/3/38350

21. Если курсовые разницы возникают по операциям, которые осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода, но непосредственно с получением дохода не связаны, то указанные курсовые разницы могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, могут быть учтены в расходах курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности в иностранной валюте, связанной с выплатой дивидендов, либо по долговым обязательствам, привлеченным налогоплательщиком для осуществления выкупа собственных акций по решению общего собрания акционеров (Совета директоров) в соответствии с законодательством РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 мая 2019 N03-03-06/1/39422

22. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов, предусмотренная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, не применяется к дивидендам, полученным российской организацией, являющейся участником договора инвестиционного товарищества, по акциям (долям в уставных капиталах хозяйственных обществ), входящим в состав общего имущества товарищей.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 мая 2019 N03-03-06/1/39718