Виды налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом, поскольку обязанность по его уплате ложится на физических лиц с получаемых ими доходов, регулируется НК РФ и обязателен на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики НДФЛ	· Физические лица, являющиеся налоговыми резиден­тами Российской Федерации. · Физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации
Освобождены от уплаты НДФЛ	Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему на­логообложения для сельскохозяйственных произво­дителей (единый сельскохозяйственный налог), пере­веденные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактичес­ки находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на перио­ды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный нало­гоплательщиками:

· от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющих­ся резидентами Российской Федерации;

· от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

· дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред­принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно­стью ее обособленного подразделения;

· страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном дохо­де страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельно­стью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

· доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

· доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

· доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федера­ции;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

· иныедоходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле­ния деятельности в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 208 НК РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

· дивиденды и проценты, полученные от иностранной организа­ции;

· страховыевыплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от иностранной организации;

· доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежныхправ;

· доходы, полученные от сдачиваренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

· пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу­ченные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

· иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле­ния деятельности за пределами Российской Федерации в соответст­вии с п. 3 ст. 208 НК РФ.

Не признаются доходами доходы от операций, связанных с имуще­ственными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в со­ответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полу­ченных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых отношений.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налого­плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которых у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен один вид налоговых льгот — доходы, не подлежащие налогообложению: ст. 217 определен 41 вид доходов, не подлежащих налогообложению.

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии

2.1) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка,

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации.

8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам из числа граждан, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории граждан, имеющих право на получение социальной помощи, в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

10) суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;

11) стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

15) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов;

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

(в ред. Федеральных законов от 30.06.2004 N 62-ФЗ, от 09.11.2009 N 253-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональ­ные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются различным ка­тегориям налогоплательщиков в размере 3000 руб., 1000 руб., 500 руб., 400 руб. за каждый месяц налогового периода в соответствии со ст. 218 НКРФ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплатель­щику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 НК РФ. Предо­ставляются они на основании письменного заявления, копий докумен­тов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет при по­даче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты установлены ст. 220 НК РФ. Предоставляются они на основании письменного заявления налого­плательщика, подтверждающих документов при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной нало­гоплательщиком на новое строительство либо приобретение на террито­рии Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечени­ем доходов, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии со ст. 221 НКРФ.

При отсутствии подтверждающих документов установлены норма­тивы затрат в процентах к сумме начисленного дохода (от 20% до 40%) и в зависимости от категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные налоговые вычеты.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов:

Налоговая ставка	В отношении доходов
9%	· в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей до­ верительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выдан­ных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; · от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговы­ми резидентами РФ
15%	полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, получаемых в виде дивидендов от долевого учас­тия в деятельности российских организаций
30%	· все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением нижеперечисленных: · доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (15%); · доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (13%)
35%	• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы то­ варов, работ и услуг в части превышения 4000 руб.; • процентных доходов по вкладам в банках в части превышения: · по рублевым вкладам — ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов; · по вкладам в иностранной валюте — 9% годовых; • суммы экономии на процентах при получении налогоплательщи­ками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров: · суммы процентов за пользование заемными (кредитными) сред­ствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Централь­ным банком РФ на дату фактического получения налогоплатель­щиком дохода; · суммы процентов за пользование заемными (кредитными) сред­ствами в иностранной валюте в размере 9% годовых
13%	по всем остальным доходам

Датой фактического получения дохода определяется как день:

День получения дохода	При получении доходов
Последний день месяца, за кото­рый начислен доход	В виде оплаты труда за выполнение тру­довых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом)
Выплаты дохода, в том числе пере­числения дохода на счета налого­плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц	Иных доходов в денежной форме
День получения дохода	При получении доходов
Передачи доходов в натуральной форме	Иных доходов в натуральной форме
Уплаты налогоплательщиком про­центов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобре­тения товаров (работ, услуг), при­обретения ценных бумаг	В виде материальной выгоды

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в пол­ных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и бо­лее округляются до рубля.

При исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не­обходимо учесть следующее:

· уменьшению на суммы налоговых вычетов подлежат только до­ходы, облагаемые по ставке 13%;

· если сумма налоговых вычетов равна или превышает сумму дохо­да, то налоговая база считается равной нулю.

Как правило, налог исчисляется и уплачивается налоговыми аген­тами. Налоговыми агентами являются российские организации, инди­видуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, выплачива­ющие доходы своим работникам, т. е. источники выплат.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, нотариусы, зани­мающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законода­тельством РФ порядке частной практикой, имеют доход от своей дея­тельности и налог по нему исчисляют и уплачивают сами.

Кроме того, и сами физические лица могут иметь доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо дохода при выплате кото­рого налоговыми агентами не была удержана сумма налога, и обязан­ности по уплате НДФЛ ложатся в этих случаях на физических лиц.

Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога производятся в соответствии со ст. 225, 226 и 227 НК РФ.

Налоговая декларация в обязательном порядке представляется следующими налогоплательщиками:

· индивидуальными предпринимателями;

· нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, другими лицами, занимающи­мися в установленном действующим законодательством РФ порядке частной практикой;

· физическими лицами:

· получившими суммы вознаграждения от физических лиц и орга­низаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключен­ных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характе­ра, включая доходы по договорам найма или договора аренды любого имущества;

· получившими суммы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;

· налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источни­ков, находящихся за пределами Российской Федерации;

· получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

· получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами лоте­рей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

· получающими доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

· получающими от физических лиц, не являющихся индивидуаль­ными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина Рос­сии.

Налоговая декларация на сумму предполагаемого дохода (инди­видуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном законодатель­ством РФ порядке частной практикой) предоставляется по форме 4-НДФЛ.

Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту сво­его учета в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физических лиц по форме, утвержден­ной приказом МНС РФ.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогопла­тельщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по за­явлению налогоплательщика. Суммы налога, не удержанные с физи­ческих лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взы­скиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся нало­говым резидентом РФ, за пределами Российской Федерации в соответ­ствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмот­рено договором (соглашением) об избежание двойного налогообложе­ния с соответствующим государством.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получе­ния налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогопла­тельщик должен представить в налоговый орган официальное под­тверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответст­вующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения, а также документ о получении дохода и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.