При частичной ликвидации (разукомплектации) основных средств

 

Если составные части основного средства пришли в негодность или их дальнейшее использование как единого комплекса нецелесообразно, производится частичная ликвидация (разукомплектация) этого объекта основных средств. Первоначальная стоимость основного средства уменьшается на стоимость указанных составных частей (п. 27 Инструкции N 157н). В случае если стоимость составных частей не была выделена в отгрузочных документах поставщика, она должна быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Порядок определения стоимости ликвидируемых частей основного средства и амортизации, начисленной на эти части, следует закрепить в учетной политике учреждения. Стоимость ликвидируемых частей может определяться пропорционально какому-либо выбранному показателю - площади, объему и др.

 

Например, на балансе бюджетного учреждения имеется фехтовальная дорожка стоимостью 100 000 руб. и площадью 20 кв. м. Часть дорожки площадью 2 кв. м пришла в негодность и подлежит списанию. Стоимость ликвидируемой части основного средства в этом случае составляет 10 000 руб. (100 000 x 2 / 20).

 

Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств, входящих в состав недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества учреждения и закрепленных за ним учредителем либо приобретенных за счет средств учредителя, производится по согласованию с органом исполнительной власти (органом местного самоуправления), в ведении которого оно находится.

Следует отметить, что при принятии решения о списании объекта в случае частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции) выбытие и принятие объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете согласно п. 51 Инструкции N 157н, п. п. 9, 12 Инструкции N 174н, п. п. 9, 12 Инструкции N 183н.

Разукомплектация объекта основных средств, являющегося единицей инвентарного учета, отражается бюджетным и автономным учреждением по его первоначальной (балансовой) стоимости (п. 12 Инструкции N 174н, п. 12 Инструкции N 183н).

 

Первичные документы, которыми оформляется

Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств

 

Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств оформляется соответствующим актом на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов. Форма такого акта Приказом Минфина России N 52н не установлена, поэтому оформить его можно по форме, утвержденной учетной политикой учреждения (п. 6 Инструкции N 157н). При этом утвержденные формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные п. 7 Инструкции N 157н.

 

Внимание! Разборка и демонтаж ликвидируемых частей основных средств до утверждения вышеуказанного акта не допускаются.

 

В случае частичной ликвидации объекта основных средств при выполнении работ по его реконструкции выбытие и прием такого объекта основных средств предлагаем отражать в бухгалтерском учете на основании Акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

Отметка о частичной ликвидации (разукомплектации) основного средства проставляется в соответствующих Инвентарных карточках (ф. 0504031, ф. 0504032).

 

Налогообложение при частичной ликвидации (разукомплектации)

Основных средств

 

Если основное средство для учреждения является амортизируемым в целях гл. 25 НК РФ, то согласно п. 2 ст. 257 НК РФ при частичной ликвидации (разукомплектации) такого имущества его первоначальная стоимость в налоговом учете изменяется. Амортизация при частичной ликвидации основного средства начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной ранее при принятии основного средства к учету (Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813).

Рыночная стоимость остающихся в распоряжении учреждения материальных запасов, полученных в результате частичной ликвидации (разукомплектации) основных средств, признается внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли (п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ). При использовании указанных материальных запасов в приносящей доход деятельности их рыночная стоимость, ранее учтенная в доходах, включается в состав материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при частичной ликвидации (разукомплектации)

основных средств

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Разукомплектация объекта  │ 0 401 10 172, │ 0 101 XX 410, │

│ │основных средств, являющегося │ 0 104 XX 410 │   <*>  │

│ │единицей инвентарного учета │     <*> │ 0 401 10 172 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Отражение суммы начисленной │             │             │

│ │амортизации по ликвидируемой │             │             │

│ │(демонтируемой) части основного│             │             │

│ │средства:                 │             │             │

│ │- недвижимого имущества   │ 0 104 1X 410 │ 0 101 1X 410 │

│ │- особо ценного движимого │ 0 104 2X 410 │ 0 101 2X 410 │

│ │имущества                 │             │             │

│ │- движимого имущества     │ 0 104 3X 410  │ 0 101 3X 410 │

│ │                          │    <**> │    <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Списание остаточной стоимости │ 0 401 10 172 │ 0 101 1X 410, │

│ │ликвидируемой (демонтируемой) │             │ 0 101 2X 410, │

│ │части основного средства  │             │ 0 101 3X 410 │

│ │                          │             │     <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Отражение расходов, связанных с│ 0 401 10 172 │ 0 401 20 XXX, │

│ │частичной ликвидацией     │             │      <***> │

│ │(разукомплектацией) объекта │             │ 0 302 XX 730 │

│ │основных средств          │             │   <*>  │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Принятие к учету основных │ 0 101 XX 310, │ 0 401 10 172, │

│ │средств, полученных при   │    <*> │ 0 104 XX 410 │

│ │частичной ликвидации      │ 0 401 10 172 │    <*> │

│ │(разукомплектации) объекта │             │             │

│ │основных средств, в том числе │              │             │

│ │при выполнении работ по   │             │             │

│ │реконструкции             │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Оприходование материальных │ 0 105 XX 340 │ 0 401 10 172 │

│ │запасов, полученных при   │    <*> │             │

│ │частичной ликвидации      │             │             │

│ │(разукомплектации) объекта │             │             │

│ │основных средств          │             │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

<**> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

<***> Применяются счета по соответствующему коду КОСГУ.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетным (автономным) учреждением произведена частичная ликвидация комплекта мягкой мебели, учтенного в составе основных средств, приобретенного за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и состоящего из одного дивана и одного кресла (списано кресло, пришедшее в негодность). Как отразить в учете учреждения указанную операцию?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете казенного (бюджетного, автономного) учреждения частичную ликвидацию комплекта корпусной мебели, учтенного в составе основных средств и состоящего из трех шкафов (списан один шкаф, пришедший в негодность)?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения перевод нежилого здания, находящегося у него на праве оперативного управления, в жилое?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете казенного (бюджетного, автономного) учреждения разукомплектацию набора корпусной мебели, учтенного в составе основных средств?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения частичную ликвидацию (разукомплектацию) компьютера (снятие с системного блока дополнительного жесткого диска, пришедшего в негодность)?

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при частичной ликвидации (разукомплектации)

основных средств

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту  │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Разукомплектация объекта  │ 0 401 10 172, │ 0 101 XX 000, │

│ │основных средств, являющегося │ 0 104 XX 000 │   <*>  │

│ │единицей инвентарного учета │     <*> │ 0 401 10 172 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Отражение суммы начисленной │             │             │

│ │амортизации по ликвидируемой │             │             │

│ │(демонтируемой) части основного│             │             │

│ │средства:                 │             │             │

│ │- недвижимого имущества   │ 0 104 1X 000 │ 0 101 1X 000 │

│ │- особо ценному движимого │ 0 104 2X 000 │ 0 101 2X 000 │

│ │имущества                 │             │             │

│ │- движимого имуществу     │ 0 104 3X 000 │ 0 101 3X 000 │

│ │                          │    <**> │    <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Списание остаточной стоимости │ 0 401 10 172 │ 0 101 1X 000, │

│ │ликвидируемой (демонтируемой) │             │ 0 101 2X 000, │

│ │части основного средства  │             │ 0 101 3X 000 │

│ │                          │             │      <**> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Отражение расходов, связанных с│ 0 401 10 172 │ 0 401 20 XXX, │

│ │частичной ликвидацией     │             │      <***> │

│ │(разукомплектацией) объекта │             │ 0 302 XX 000 │

│ │основных средств          │               │   <*>  │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Принятие к учету основных │ 0 101 XX 310, │ 0 401 10 172, │

│ │средств, полученных при   │    <*> │ 0 104 XX 000 │

│ │частичной ликвидации      │ 0 401 10 172, │    <*> │

│ │(разукомплектации) объекта │ 0 101 3X 310 │             │

│ │основных средств, в том числе │    <**> │             │

│ │при выполнении работ по   │             │             │

│ │реконструкции             │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Оприходование материальных │ 0 105 XX 000 │ 0 401 10 172 │

│ │запасов, полученных при   │    <*> │             │

│ │частичной ликвидации      │             │             │

│ │(разукомплектации) объекта │             │             │

│ │основных средств          │             │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

<**> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

<***> Применяется код КОСГУ, соответствующий произведенным расходам.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетным (автономным) учреждением произведена частичная ликвидация комплекта мягкой мебели, учтенного в составе основных средств, приобретенного за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и состоящего из одного дивана и одного кресла (списано кресло, пришедшее в негодность). Как отразить в учете учреждения указанную операцию?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете казенного (бюджетного, автономного) учреждения частичную ликвидацию комплекта корпусной мебели, учтенного в составе основных средств и состоящего из трех шкафов (списан один шкаф, пришедший в негодность)?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения частичную ликвидацию (разукомплектацию) компьютера (снятие с системного блока DVD-привода, пришедшего в негодность)?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете казенного (бюджетного, автономного) учреждения разукомплектацию набора корпусной мебели, учтенного в составе основных средств?

 

4. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях