Налогообложение при реализации основных средств

 

Реализация государственного (муниципального) имущества подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по реализации объектов основных средств

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Списание начисленной      │             │             │

│ │амортизации по реализуемому │             │             │

│ │объекту основных средств: │             │             │

│ │- недвижимого имущества   │ 0 104 1X 410 │ 0 101 1X 410 │

│ │- движимого имущества     │ 0 104 2X 410, │ 0 101 2X 410, │

│ │                          │ 0 104 3X 410 │ 0 101 3X 410 │

│ │                          │    <1> │    <1> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Списание остаточной стоимости │             │             │

│ │реализуемого объекта основных │             │             │

│ │средств:                  │             │             │

│ │- недвижимого имущества   │ 0 401 10 172 │ 0 101 1X 410, │

│ │- движимого имущества     │ 0 401 10 172 │ 0 101 2X 410, │

│ │                          │             │ 0 101 3X 410 │

│ │                          │             │    <1> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Начисление суммы расходов, │ 0 401 20 XXX │ 0 302 XX 730 │

│ │связанных с реализацией   │       <2> │   <3>  │

│ │основного средства        │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Отнесение расходов, связанных с│ 0 401 10 172 │ 0 401 20 XXX │

│ │реализацией основного средства,│             │       <2> │

│ │на уменьшение доходов     │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Начисление выручки от     │ 2 205 71 560, │ 2 401 10 172 │

│ │реализации основного средства │ 2 209 83 560 │             │

│ │(по цене реализации с учетом │             │             │

│ │НДС)                      │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Начисление суммы НДС <4> │ 2 401 10 172 │ 2 303 04 730 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 7 │Поступление выручки от    │ 2 201 11 510, │ 2 205 71 660, │

│ │реализации основного средства │ 2 201 21 510 │ 2 209 83 660 │

│ │                          │   <5>  │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<1> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

<2> Применяется код КОСГУ, соответствующий произведенным расходам.

<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

<4> Проводки по уплате НДС в бюджет см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (счет 0 303 04 000)" настоящего Практического пособия.

Начисление НДС с применением счета 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" установлено п. 151 Инструкции N 174н. Считаем, что это противоречит требованиям разд. V Указаний N 65н, в котором указано, что отражение операций по НДС предусмотрено по соответствующей статье КОСГУ 130 или 180 согласно решению учреждения, принятому в рамках формирования его учетной политики. По подстатье 172 КОСГУ отражение таких операций не предусмотрено.

<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального бюджетного учреждения продажу легкового автомобиля, ранее приобретенного за счет бюджетных средств? Автомобиль отнесен учредителем к категории особо ценного движимого имущества.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения продажу объекта основных средств (оборудования для производства кровельных материалов), ранее используемого для оказания государственных услуг?

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по реализации объектов основных средств

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Списание начисленной      │             │             │

│ │амортизации по реализуемому │             │             │

│ │объекту основных средств: │             │             │

│ │- недвижимого имущества   │ 0 104 1X 000 │ 0 101 1X 000 │

│ │- движимого имущества     │ 0 104 2X 000, │ 0 101 2X 000, │

│ │                          │ 0 104 3X 000 │ 0 101 3X 000 │

│ │                          │    <1> │    <1> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Списание остаточной стоимости │             │             │

│ │реализуемого объекта основных │             │             │

│ │средств:                  │             │             │

│ │- недвижимого имущества   │ 0 401 10 172 │ 0 101 1X 000, │

│ │- движимого имущества     │ 0 401 10 172 │ 0 101 2X 000, │

│ │                          │             │  0 101 3X 000 │

│ │                          │             │    <1> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Начисление суммы расходов, │ 0 401 20 XXX │ 0 302 XX 000 │

│ │связанных с реализацией   │       <2> │   <3>  │

│ │основного средства        │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Отнесение расходов, связанных с│   0 401 10 172 │ 0 401 20 XXX │

│ │реализацией основного средства,│             │       <2> │

│ │на уменьшение доходов     │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Начисление выручки от     │ 2 205 71 000, │ 2 401 10 172 │

│ │реализации основного средства │ 2 209 83 000 │             │

│ │(по цене реализации с учетом │             │             │

│ │НДС)                      │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Начисление суммы НДС <4> │ 2 401 10 172 │ 2 303 04 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 7 │Поступление выручки от    │ 2 201 11 000, │ 2 205 71 000, │

│ │реализации основного средства │ 2 201 21 000 │ 2 209 83 000 │

│ │                          │   <5>  │             │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<1> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

<2> Применяется код КОСГУ, соответствующий произведенным расходам.

<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

<4> Проводки по уплате НДС в бюджет см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (счет 0 303 04 000)" настоящего Практического пособия.

Начисление НДС с применением счета 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" установлено п. 179 Инструкции N 183н. Считаем, что это противоречит требованиям разд. V Указаний N 65н, в котором указано, что отражение операций по НДС предусмотрено по соответствующей статье КОСГУ 130 или 180 согласно решению учреждения, принятому в рамках формирования его учетной политики. По подстатье 172 КОСГУ отражение таких операций не предусмотрено.

<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), продажу медицинского оборудования (объекта основных средств) коммерческой организации?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), продажу сценического оборудования (объекта основных средств), ранее приобретенного за счет субсидии на выполнение государственного задания? Оборудование отнесено к категории особо ценного движимого имущества.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения продажу объекта основных средств (холодильного шкафа), приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности?

 

2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях