Тема 10. Аудит бухгалтерской отчетности страховой организации

1 вопрос. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

Целью аудита является проверка выполнения аудируемым лицом требований законодательных и нормативных актов, без соблюдения которых не представляется возможным оценить достоверность бухгалтерской отчетности организации. Аудит отчетности начинается с проверки соответствия методики составления и формирования показателей всех форм отчетности аудируемого лица требованиям законодательных и других нормативных документов.

Источниками информации при проверке бухгалтерской отчетности выступают:

1) законодательные и другие нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;

2) все формы отчетности страховых организаций;

3) приказ «Об учетной политике организаций»;

4) Главная книга;

5) регистры синтетического и аналитического учета;

6) формы промежуточной отчетности;

7) налоговые декларации и регистры налогового учета.

Примерами типичных нарушений требований действующего законодательства и нормативных актов можно назвать следующие:

1) использование методов учета, не предусмотренных учетной политикой;

2) несоответствие отдельных положений учетной политики организации действующему законодательству и нормативным актам;

3) несоответствие данных вступительного и заключительного балансов за период, предшествующий отчетному;

4) оценка балансовых статей проводилась с нарушением требований законодательства;

5) нераскрытие либо неполное раскрытие информации об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ;

6) отклонения от требований законодательства и нормативных документов, регламентирующих организацию и ведение бухгалтерского учета.

Целью аудита бухгалтерской отчетности страховой организации является формирование и выражение мнения о достоверности этой отчетности.

В соответствии с приказом № 109н от 27.07.2012 года в состав бухгалтерской отчетности страховых организаций включены следующие формы:

1) бухгалтерский баланс страховой организации (ф. № 1-страховщик);

2) отчет о финансовых результатах страховой организации (ф. № 2-страховщик);

3) отчет об изменениях капитала страховой организации (ф. № 3-страховщик);

4) отчет о движении денежных средств страховой организации (ф. № 4-страховщик);

5) Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (ф. № 5-страховщик);

6) а) Отчет страховой медицинской организации о целевом использовании средств медицинского страхования (ф.6-ОМС);

б) Отчет общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств (ф.6-ОВС).

Для формирования профессионального мнения относительно достоверности отчетности экономического субъекта аудитор должен после проверки отчетности на соответствие российским законодательным и нормативным актам:

1) проверить состав и содержание форм финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) уточнить и проанализировать увязку основных ее показателей;

3) проверить правильность оценки статей отчетности;

4) подтвердить полноту раскрытия существенных показателей отчетности;

5) проверить правильность формирования сводной (консолидированной) отчетности (если такая отчетность имеется).

Согласно приказа ФСФР №13-17/пз-н от 06.03.2013 года страховые организации составляют и представляют в порядке страхового надзора в Центральный Банк следующие формы:

1) отчет о составе и структуре активов (ф. № 7-страховщик);

2) отчет о страховых резервах (ф. № 8-страховщик);

3) отчет о платежеспособности страховой организации (ф. № 9 -страховщик);

4) отчет об операциях перестрахования (ф. № 10-страховщик);

5) отчет о структуре финансового результата по видам страхования (ф. № 11 –страховщик);

6) отчет о филиалах и представительствах (ф. № 12-страховщик);

7) отчет об акционерах (участниках) и иных аффилированных лицах (ф. № 13-страховщик).

Возможные виды нарушений, которые аудитору нужно учитывать при формировании аудиторского мнения по поводу достоверности отчетности:

1) нарушение налогового и (или) валютного законодательства;

2) несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов и отсутствие необходимых пояснений в отношении таких показателей;

3) показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

4) отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;

5) неправильное формирование показателей сводной отчетности;

6) нераскрытие (либо неполное раскрытие) информации об аффилированных лицах;

7) прочие виды нарушений.

2 вопрос. Аудит бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс страховой организации (ф. № 1-страховщик) является одной из основных форм отчетности и призван дать достоверное отражение имущественного и финансового положения организации на отчетную дату. В ходе проверки аудитор должен учитывать требования сопоставимости и непротиворечивости показателей баланса текущего года в сравнении с предыдущим. Перед началом проверки целесообразно составить программу проверки бухгалтерского баланса. При проверке оценки статей баланса можно выполнить процедуры пересчета, арифметических подсчетов по группам статей и разделов актива и пассива баланса. После проведенных подсчетов и пересчета целесообразно сверить полученные результаты данными статей баланса. Проверку соответствия показателей баланса данным Главной книги и регистров аналитического учета осуществляют сопоставлением пересчета, а также посредством составления альтернативного баланса. Проверка соответствия показателей баланса данным других форм отчетности осуществляется путем сравнения. Важной процедурой является проверка взаимоувязки показателей форм финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этого надо сверить показатели баланса с данными показателей других форм отчетности.

В случае выявления искаженных данных бухгалтерского баланса аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных аспектах и отразить это в рабочих документах аудитора.

3 вопрос. Аудит отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах страховой организации (ф. №2- страховщик) является также основной формой отчетности, характеризует показатели финансовых результатов деятельности страховой организации за отчетный период. В этой форме доходы и расходы страховщика отражены в разделах по видам страхования (I. Страхование жизни; II. Страхование иное, чем страховать жизни; III. Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II).

Прибыль (убыток) в отчете показывается отдельно до налогообложения (балансовая прибыль), после налогообложения чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Нужно проверить также направления использования чистой прибыли в расшифровке отдельных прибылей и убытков.

Проверку соответствия данных отчета о финансовых результатах данным бухгалтерского учета следует начинать с подтверждения достоверности показателей формы. Для этого аудитору нужно сверить показатели гр. 3 «За отчетный период» с данными Главной книги по счетам учета доходов и расходов, по счетам выплат, резервов и другим, а также с данными регистров синтетического и аналитического учета по этим счетам (91 «Прочие доходы и расходы»; 92 «Страховые премии (взносы)»; 95 «Страховые резервы»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования» и др.). При этом основными аудиторскими процедурами могут выступать такие, как сопоставление, анализ, при необходимости пересчет.

В целом аудитору необходимо проанализировать показатели, формирующие финансовый результат:

1) доходы по страховым операциям (всего и по видам операций);

2) расходы по страховым операциям (всего и по видам oпepаций);

3) результат изменения страховых резервов (всего и по видам резервов);

4) прочие доходы и расходы (отдельно по доходам и расходам всего и по видам доходов и расходов).

Проверку взаимоувязки показателей (ф. № 2-страховщик) с показателями других форм отчетности осуществляют, как правило, путем сравнения, а также с помощью аналитических процедур. При этом сравнивают показатели отчета о финансовых результатах с показателями других форм отчетности.

4 вопрос. Аудит отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3-страховщик) раскрывает показатели о движении капитала: уставного, добавочного, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и нераспределенной прибыли прошлых лет. др. При проверке этой формы аудитор должен иметь в виду, что отчет не только содержит данные об изменениях капитала, но и поясняет, что движение каждого показателя этого отчета увязывается с данными раздела II баланса «Капитал и резервы» по остаткам на начало и на конец года с учетом движения (увеличения или уменьшения) капитала и резервов. Особое внимание нужно уделять вопросам, связанным с изменением величины собственного капитала вследствие дополнительного выпуска ценных бумаг (акций), изменения их номинальной стоимости, а также проведения переоценки основных средств и др.

При составлении программы проверки отчета об изменениях капитала целесообразно проверить:

1) обоснованность увеличения (или уменьшения) капитала за отчетный период;

2)законность использования капитала и резервов;

3) обоснованность отражения в балансе переходящих резервов и сопоставить данные об остатках капитала и резервов прошлого отчетного периода с данными отчетности за текущий год;

4) проанализировать данные отчета об изменениях капитала и бухгалтерского баланса (ф. № 1-с и ф. № 3-с).

К отчету составляется справка, в которой приводятся сведения о «Чистых активах», а также сведения о движении средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов по текущей деятельности и вложений во внеоборотные активы, если такие средства имели место. В этой связи аудитору необходимо проверить правильность показателя «Чистые активы», так как величина этого показателя имеет важное значение для оценки финансового состояния организации. При наличии бюджетных средств необходимо проверить и подтвердить целевое их использование.

5 вопрос. Аудит отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4-страховщик) формируется по трем направлениям: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Поэтому аудитору следует проверить полноту и правильность представленной информации по этим видам деятельности.

В отчете о движении денежных средств раскрывается информация о движении денежных и валютных средств страховой организации, находящихся на счетах в банках и в кассе.

В отчете отражаются данные, вытекающие из записей на счетах по учету денежных и валютных средств (данные счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» и 52 «Валютный счет»). При этом аудитор должен иметь в виду, что при наличии валютных счетов сначала составляется расчет движения валютных средств по каждому виду валюты, потом данные расчетов пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности.

Проверка показателей отчета осуществляется с учетом данных синтетических и аналитических регистров по счетам учета денежных и валютных средств. Используются и первичные документы, в которых отражается содержание хозяйственно-финансовых операций. Для подтверждения правильности данных отчетов аудитор может составлять альтернативные расчеты и выполнить процедуру арифметических подсчетов.

6 вопрос. Аудит других форм отчетности

Приложения к бухгалтерскому балансу и ОоФР страховой организации (ф. № 5-страховщик), и формы отчетности, представляемые в порядке надзора в федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы, также подлежат аудиторской проверке (ф. № 7- страховщик - № 13 -страховщик). Состав показателей этих форм весьма значительный.

Проверяя правильность оценки статей отчетных форм, аудитop должен установить, во-первых, соответствие отчетности требованиям законодательства и других нормативных актов и, во-вторых, проверить соответствие показателей отчетности данным аналитического учета.

Таким образом, аудитор должен проверить все формы отчетности, при этом необходимо проконтролировать состыковку всех форм отчетности.