Аудиторская проверка денежных средств

 

Денежные средства - это наиболее подвижные активы, именно здесь высока вероятность нарушений и злоупотреблений. Цель аудита денежных средств - формирование мнения аудитора в отношении статьи баланса "Денежные средства". Источниками аудиторских доказательств при проверке денежных средств являются:

- бухгалтерский баланс;

- договоры банковского обслуживания;

- расчет лимита остатка денежных средств в кассе;

- учетные регистры по счетам;

- платежные или расчетно-платежные ведомости;

- платежные поручения;

- выписки банка, чековые книжки;

- кассовая книга;

- отчеты кассира;

- приходные и расходные кассовые ордера;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и др.

Аудит денежных средств предполагает выполнение аудиторских процедур для проверки наличных денежных средств, находящихся на счетах страховой организации. В общем плане по аудиту денежных средств могут быть предусмотрены следующие виды работ:

- аудит наличных денежных средств;

- аудит денежных средств на расчетных счетах;

- аудит денежных средств в пути;

- проверка отражения в учете и отчетности операций с денежными средствами.

В таблице 9 представлен возможный вариант программы аудита денежных средств.

 

Таблица 9

Вариант программы аудита денежных средств в страховой организации

 

N	Содержание аудиторской процедуры	Источники информации
1	Проверка обоснованности показателей денежных средств на начало отчетного периода (существование)	- бухгалтерский баланс; - банковские выписки; - кассовая книга; - отчеты кассира
2	Подтверждение соответствующими документами наличия денежных средств и права организации на их использование (права и обязанности)	- кассовая книга; - приходные и расходные кассовые ордера; - журнал регистрации кассовых ордеров
3	Проверка правильности учета операций проверяемого периода по поступлению и использованию (выбытию) денежных средств (возникновение)	- учетные регистры по счетам; - учетная политика; - план счетов
4	Проверка полноты отражения в учете и отчетности операций с денежными средствами (полнота)	- бухгалтерский баланс; - отчет о движении денежных средств; - отчеты кассира; - приходные и расходные ордера
5	Контроль правильности пересчета иностранной валюты в рубли при отражении в балансе (стоимостная оценка)	- расчеты; - бухгалтерский баланс; - курсы валют ЦБ РФ
6	Проверка точности определения курсовых разниц и их отнесения к соответствующим периодам времени (точное измерение)	- информация о курсах валюты ЦБ РФ; - договоры банковского обслуживания
7	Проверка соблюдения требований нормативных документов по представлению информации о денежных средствах в балансе (представление и раскрытие)	- расчет лимита остатка денежных средств в кассе; - методика по показателям; - формы отчетности

 

При проверке операций с наличными денежными средствами аудитор определяет их законность, достоверность и правильность отражения в учете. Проверка начинается с сопоставления соответствующего счета учетного регистра с остатком денежных средств в кассовой книге. Такое сопоставление соответствия выполняется как на начало, так и на конец отчетного периода.

Аудиторская проверка правильности осуществления кассовых операций включает проверку рублевой и валютной кассы, расчетов с подотчетными лицами и соблюдение кассовой дисциплины в страховой организации.

Аудитор в процессе проверки устанавливает степень соблюдения ведения кассовых операций Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденному ЦБ РФ 12.10.2011 N 373-П. B процессе проверки соблюдения кассовой дисциплины аудитор проводит следующие аудиторские процедуры:

- наличие кассира (или работника, выполняющего его обязанности), наличие и правильность заключения договора о полной материальной ответственности с ним;

- наличие и соблюдение лимита остатка в кассе наличных денег, установленного приказом руководителя страховой организации;

- правильность оформления кассовых документов;

- обоснованность выдачи (приема) денег из кассы (в кассу).

При выявлении неправильного оформления кассовых документов аудитор может сделать вывод о необоснованности выдачи (приема) наличных денег. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

В процессе проверки также устанавливается соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, соблюдения кассовой дисциплины при выдаче наличных денег под отчет.

Если из кассы выдавались ссуды физическим лицам - работникам, аудитор проверяет, за счет каких источников они выдавались (так как ссуды, о которых идет речь, могут быть выданы только за счет собственных средств), а также состояние учета выданных ссуд и наличие задолженности по ранее выданным ссудам, анализирует их остатки.

По результатам аудиторских проверок кассовых операций наиболее часто встречаются следующие нарушения:

- неоприходованные или не полностью оприходованные денежные средства, полученные в банке или принятые от физических лиц и (или) юридических лиц;

- излишнее списание денежных средств по кассе путем занижения итоговых оборотов по приходу в кассовой книге, в результате ошибок в расчетах, повторного списания по одним и тем же документам;

- нарушение кассовой дисциплины, в том числе превышение лимита расчета наличными;

- отсутствие в документах необходимых подписей должностных лиц и другие нарушения оформления кассовых документов.

Аудит операций по расчетному счету начинается с определения количества открытых страховой организацией расчетных счетов, целесообразности их открытия, уточнения банков, в которых они находятся. Проверка предполагает определение законности, достоверности операций с денежными средствами. Аудитор определяет тождественность остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода по данным выписок банка, учетных регистров, наличие записей в учетных регистрах при отражении операций на счетах.

Аудит операций по валютному счету во многом имеет сходство с подходами, используемыми при проверке операций по рублевым расчетным счетам страховой организации, однако валютные операции имеют определенные особенности, которые аудитор проверяет, а именно:

- соблюдение требований при работе с наличной валютой;

- своевременность и правильность определения курсовых разниц и их учета на бухгалтерских счетах;

- правильность пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, денежных и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- использование курса валюты на соответствующие даты при проведении пересчета стоимости активов и обязательств в рубли.