Аудит финансовых результатов деятельности страховой организации

 

Финансовые результаты деятельности страховой организации в общем виде представляют разницу доходов и расходов, признанных страховщиком в соответствующем порядке. Цель аудита финансовых результатов - это формирование аудитором мнения в отношении показателей финансовых результатов отчета о финансовых результатах.

Источники аудиторских доказательств:

- форма отчетности 2-страховщик;

- учетные регистры по счетам;

- документы, подтверждающие обоснованность записей в бухгалтерском учете, влияющих на изменение величины финансовых результатов.

Общий план аудита финансовых результатов деятельности страховой организации предусматривает следующие виды работ:

- аудит валовой прибыли;

- аудит прибыли (убытка) от продаж;

- аудит прибыли (убытка) до налогообложения;

- аудит чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Аудит финансовых результатов в разрезе показателей формы 2-страховщик проводится с помощью программы, возможный вариант которой представлен в таблице 11.

 

Таблица 11

 

Вариант программы проверки финансовых результатов страховой организации

 

N	Содержание аудиторской процедуры	Источники информации
1	Проверка наличия прибыли (убытка) в отчетном периоде (существование)	- форма 2-с за текущий и предшествующий периоды; - главная книга
2	Подтверждение соответствующими документами прав и обязанностей страховой организации в отношении использования чистой прибыли (права и обязанности)	- протоколы органов управления; - внутренние положения; - приказы
3	Проверка правильности учета операций проверяемого периода по увеличению (использованию) чистой прибыли (возникновение)	- учетная политика; - регистры аналитического учета
4	Проверка полноты отражения финансовых результатов в учете и отчетности (полнота)	- отчетность; - регистры налогового учета; - декларация по налогу на прибыль
5	Контроль правильности расчета показателей финансовых результатов для их отражения в "Отчете о финансовых результатах" (стоимостная оценка)	- расчеты; - методики; - отчетность
6	Проверка правильности представления в отчете о прибылях и убытках, отчете финансовых результатов деятельности страховой организации в разрезе предусмотренных в отчете показателей (представление и раскрытие)	- формы 1с-5с

 

Одним из важнейших моментов аудита финансовых результатов является соответствие финансовых результатов периоду, то есть к верному ли периоду времени отнесены доходы и расходы страховщика. Проверяется выполнение главного принципа бухгалтерского учета при определении финансовых результатов: отнесение доходов к тому периоду, за который они были заработаны, и учета убытков в том периоде, когда они возникли.

Аудитор проверяет также правильность расчетов тех показателей, которые используются для оценки уровня существенности. В процессе аудита принято оценивать две стороны существенности - качественную и количественную. Качественную оценку существенности аудитор дает, используя профессиональное суждение, а количественная оценка предполагает проверку расчетов. Для страховых организаций практически невозможно выделить один показатель для оценки уровня существенности, так как базовых показателей деятельности страховщика несколько, это прибыль, собственный капитал, страховые премии, страховые выплаты, страховые резервы и др. Поэтому для оценки уровня существенности страховые организации берут в расчет следующие показатели:

- страховые премии (взносы);

- страховые выплаты;

- страховые резервы;

- валюта баланса;

- прибыль;

- собственный капитал организации и возможный уровень отклонений, признаваемых существенными.

При определении существенности руководствуются положениями Федерального стандарта аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010", утвержденного Приказом Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н.

При проверке отчета о прибылях и убытках аудитор изучает регистры налогового учета и декларацию по налогу на прибыль с целью выявления постоянных и временных разниц по доходам и расходам, проверки правильности применения в учете и отчетности положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

Для подтверждения обоснованности величины текущего налога на прибыль, показанного в отчете о прибылях и убытках, аудитор проверяет налоговый учет доходов страховщика, который регулируется гл. 25 НК РФ. Аудит текущего налога на прибыль строится с использованием особенности учетной политики в страховой организации, для целей налогового учета.

Аудитор оценивает влияние на прибыль имеющихся распоряжений и применяемых страховой организацией способах бухгалтерского и налогового учета.

Показатель текущего налога на прибыль проверяется особенно тщательно, поскольку нарушения при исчислении его величины могут повлечь за собой существенные последствия для страховой организации. Снижение аудиторского риска при проверке налога на прибыль возможно при обеспечении получения аудиторских доказательств в отношении:

- формирования налоговой базы и исчисления текущего налогового обязательства;

- отражения текущего налогового обязательства перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- представления суммы отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

- полноты и своевременности уплаты страховой организацией налога на прибыль в бюджет.

Использование прибыли должно подтверждаться соответствующими решениями органов управления страховой организации. Прибыль может быть направлена как на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации, так и на создание и пополнение резервного капитала, увеличение добавочного капитала, погашение убытков прошлых лет.

На данном этапе аудитор проверяет законность использования прибыли, остающейся в распоряжении организации, правильность распределения прибыли и законность выплат из чистой прибыли (в том числе выплат дивидендов). Проверяются такие операции, как:

- начисление налоговых платежей, которые в соответствии с действующим законодательством уплачиваются за счет части прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- расходы, которые в соответствии с действующим законодательством, страховая организация может производить только за счет части чистой прибыли;

- отчисления в резервный капитал;

- отчисления в фонды специального назначения;

- отчисления на благотворительные цели и т.д.

В акционерных страховых организациях проверяется информация, приведенная справочно в отчете о финансовых результатах, например о прибыли (убытке), которые приходятся на одну акцию.

Дивиденды являются наиболее важной частью использования прибыли, если в страховой организации производились выплаты дивидендов, аудитор рассматривает:

- законность данных выплат, наличие решения общего собрания акционеров и т.п.;

- обоснованность выплаты дивидендов из прибыли, которая могла быть распределена;

- правильность исчисления налогов с выплат дивидендов;

- учитывалось ли аудиторское заключение с "оговоркой" при решении вопроса о выплате дивидендов и др.

Все выявленные ошибки и искажения аудитор анализирует и оценивает их влияние на достоверность аудируемой отчетности, а результат проверки отражает в рабочих документах.