Методика страхового аудита: основные направления

Методика страхового аудита: основные направления

 

Рассматриваются подходы к разработке методик проверок, применяемых в аудите страховых организаций. Приводятся основные разделы методики в целях формирования внутрифирменного аудиторского стандарта (стандартов) по проверке страхования как специфического вида финансово-хозяйственной деятельности.

 

Современная теория аудита выделяет четыре подхода к созданию методик проведения аудита: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой.

Наиболее традиционным из них является бухгалтерский. При данном подходе разрабатываются отдельные методики проверки для каждого раздела бухгалтерского учета: аудит отражения операций с основными средствами, аудит материально-производственных запасов и т.д. Бухгалтерский подход может быть использован, в частности, для аудита страховых премий, страховых выплат, операций перестрахования, формирования страховых резервов, расчетов по страховым операциям, расходов по основной деятельности и др.

При юридическом подходе проверяются операции, осуществленные организацией, заключенные договоры и прочие документы с позиции соответствия законодательству. Экспертиза договоров страхования аудируемого лица на предмет соответствия страховому законодательству, а также правовая оценка обоснованности страховых выплат включаются в обязательном порядке в программу аудита страховщиков.

При специальном подходе проверке подвергаются определенные экономические субъекты, схожие между собой по определенным признакам, например по организационно-правовой форме, структуре управления и т.п. Кроме того, разрабатываются методики, позволяющие проводить аудит организаций, работающих в условиях специальных налоговых режимов.

Выделяется отраслевой подход, при котором методика аудиторской проверки зависит от вида деятельности и отрасли. В данную категорию попадает наряду с методиками аудита банков, сельскохозяйственных и строительных организаций, а также методика аудита страховщиков.

При разработке детальной методики аудиторской проверки страховых операций нам представляется наиболее целесообразным применение классического бухгалтерского подхода - в основе его лежит вычленение внутри страховой деятельности крупных комплексов работ, в отношении каждого из которых будет проводиться проверка.

 

Отражение страховых премий и страховых выплат в бухгалтерской отчетности страховщика

 

Форма отчетности	Отражение страховых премий		Отражение выплат страхового возмещения
		Наименование строки		Наименование строки
Бухгалтерский баланс (форма N 1-страховщик)		Дебиторская задолженность страхователей
		Кредиторская задолженность страхователей
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик)		Страховые премии, всего		Выплаты по договорам страхования, всего
Отчет о движении денежных средств (форма N 4-страховщик)		Страховые премии, поступившие по договорам страхования, сострахования		Денежные средства, направленные на выплаты по договорам страхования и сострахования
Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма N 5-страховщик)		Дебиторская задолженность по страховым премиям по страхованию иному, чем страхование жизни
		Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования

 

Таблица 2

Аудит правовых аспектов деятельности страховщика

 

В соответствии со стандартами аудиторских проверок оценка деятельности страховой организации начинается с установления законности деятельности, для этого нужно проверить учредительные документы, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности. Аудитор обязан установить соответствие фактически проводимых и разрешенных лицензией видов страхования осуществляемой деятельности требованиям действующего законодательства. В данной статье прокомментируем эти правовые аспекты деятельности страховщика и их оценку аудиторами.

 

Предварительный анализ деятельности

Предварительный анализ страховой организации необходим аудиторам, чтобы получить сведения об особенностях деятельности, оценить трудоемкость предстоящей аудиторской проверки - все это формирует досье клиента.

Используются различные способы проведения предварительного анализа, в том числе анкетирование, устный опрос. Предварительно составляется анкета, куда включаются такие сведения, как:

- организационно-правовая форма;

- полное и сокращенное название, юридический адрес;

- сведения о государственной регистрации;

- основные реквизиты лицензии;

- формы и виды страхования, определенные в лицензии;

- величина уставного капитала в соответствии с учредительными документами с последующими изменениями и дополнениями;

- количество договоров страхования, перестрахования, сострахования;

- функциональная структура бухгалтерской службы;

- наличие и характеристика программы средств автоматизации оперативного и бухгалтерского учета;

- результаты налоговых проверок и др.

Целью предварительного анализа является оценка финансового состояния аудируемого лица, выявление направлений аудита необходимо для разработки общего плана и программы аудита.

Планирование аудиторской проверки - один из этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики, объема аудиторской проверки и конкретных процедур. Затрата времени на планирование зависят от масштабов аудируемого лица, сложности его деятельности, опыта работы аудитора и других факторов.

Планирование аудиторской проверки для страховой организации имеет целью:

- выявить важные области аудита и потенциальные проблемы;

- выполнить аудиторские процедуры с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- распределить и скоординировать работу между участниками аудиторской проверки.

В обязанности руководителя аудиторской проверки входят:

- сбор информации об объекте и анализ полученной информации по результатам предыдущих проверок;

- определение круга вопросов, которые нужно включить в план и программу аудиторского задания;

- определение потребностей в численности специалистов и их квалификации;

- расчет времени затрат для выполнения аудиторского задания;

- выявление и учет факторов, влияющих на независимость специалистов аудита и др.

Назначение и составление общего плана аудита

Общий план - это часть рабочих документов. Разработка плана приводится в соответствие с требованиями Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и внутренними стандартами аудита. Форма и содержание плана аудита могут меняться в зависимости от сложности проверок, конкретных методик, а также принимаются во внимание обстоятельства, перечисленные на рис. 1.

Понятие страховой премии

В соответствии с п. 1, 3 ст. 954 ГК РФ под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования. Если договором страхования предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов.

Согласно Закону РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании). В практической деятельности страховой взнос называется страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика по страховым операциям от страхователей, - страховой премией. Эти понятия тождественны с экономической и юридической точек зрения и применяются как синонимы.

В силу п. 2. ст. 11 Закона N 4015-1 страховой тариф - это ставка страховой премии с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Размер страховой премии определяется в соответствии со страховыми тарифами, установленными или регулируемыми органами государственного страхового надзора.

Начисленная страховая премия - это сумма всех страховых взносов, поступивших страховщику в виде платежей от страхователей за отчетный временной период и отраженных в бухгалтерских документах.

Страховые премии учитываются методом "начисления". Премия начисляется в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), определенное существенными условиями договора страхования.

Основой метода начисления служит допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эта норма установлена п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н. Под временной определенностью фактов хозяйственной деятельности подразумевается их отнесение к тому отчетному временному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма премии, причитающаяся к получению по договору страхования. По договорам страхования жизни начисляются страховые взносы, причитающиеся к получению от страхователей в отчетном временном периоде в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых взносов.

Договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая исчезла, и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. Например, гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая. В этой ситуации (при досрочном прекращении договора страхования) страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование. При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное. При досрочном расторжении договора страхования в случаях, предусмотренных договором страхования, страховщик возвращает часть страховых премий по иным видам страхования, чем страхование жизни, а по страхованию жизни - выкупную сумму, если условиями договоров страхования предусмотрена возможность возврата и определен порядок расчета возвращаемой части страховых премий.

Аудит страховых выплат

Самыми большими расходами страховой организации являются страховые выплаты, поэтому аудиту страховых выплат уделяется особое внимание. В данной статье рассмотрены следующие вопросы: основные цели и задачи аудита операций по страховым выплатам, аудиторские процедуры при аудите страховых выплат, источники информации для аудиторских процедур по страховым выплатам, сущность оценки страховых выплат, условия признания страховых выплат и отказа от выплат, суть претензионно-исковой работы в страховой организации.

Вариант программы аудиторской проверки по страховым выплатам

N п/п	Содержание аудиторской процедуры	Источники информации аудиторской процедуры
1	Анализ данных последней налоговой проверки с целью подтверждения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу в части обоснованности страховых выплат	Договоры и Правила страхования, материалы последней налоговой проверки, акты на страховые выплаты
2	Документальная проверка отражения сумм страховых выплат в бухгалтерском учете	Учетные регистры по счетам, акты на страховые выплаты, журнал регистрации страховых выплат
3	Документальная проверка ведения аналитического учета страховых выплат по отчетным периодам	Договоры страхования, синтетические и аналитические регистры по счетам, журнал регистрации страховых выплат
4	Проверка расчетов сумм выплат страхового возмещения (страхового обеспечения)	Договоры страхования, расчеты сумм страховых выплат, первичные документы, подтверждающие страховой случай
5	Документальная проверка своевременности и степени обоснованности заявления страхователя о страховом случае, соответствие даты наступления страхового случая сроку действия договора страхования	Договоры страхования, журнал регистрации страховых выплат, первичные документы, подтверждающие наступление страхового случая, журнал регистрации договоров страхования, акты на страховые выплаты
6	Анализ обоснованности возврата страховых премий и выкупных сумм	Договоры страхования, соглашения к договору, учетные регистры по счетам, расчеты сумм возврата страховых премий, деловая переписка

При проведении аудиторской процедуры N 1 особое внимание уделяется анализу данных последней налоговой проверки. Оценивается информация, подтверждающая расходы страховой организации, влияющая на уменьшение налогооблагаемой базы.

Аудиторы проверяют расчеты сумм страховых выплат и их обоснование.

Брутто-выплаты = Количество выплат х Средняя сумма выплат

Из структуры совокупных брутто-выплат выделяют нетто-выплаты (за исключением доли перестраховщиков в страховых выплатах). Нетто-выплаты характеризуют размер страховой ответственности страховой организации. Совокупный объем нетто-выплат зависит от следующих факторов:

- количества страховых полисов;

- количества и характера страхуемых рисков на начало периода;

- числа страховых случаев;

- страховой стоимости объектов страхования;

- средней величины страхового покрытия;

- вероятности наступления страхового случая.

Уровень выплат по виду страхования	=	Сумма выплат по виду страхования	х	100%
		Сумма брутт-премий по данному виду страхования

Оптимальное значение данного показателя зависит от специализации страховой организации на определенные виды страхования.

Средняя сумма выплат на один договор по виду страхования	=	Сумма выплат по страховым случаям по виду страхования
		Число договоров по виду страхования

Изменение средних выплат на один договор страхования по каждому виду страхования характеризует уровень затратоемкости видов страхования, что позволяет страховой организации принять решение по оптимизации страхового портфеля.

По результатам расчетов по вышеприведенным формулам аудитор строит таблицы иерархии для каждого вида страхования по признакам: брутто-объем выплат, средняя величина выплат на один договор по каждому виду страхования, уровень выплат. Уровень выплат по каждому виду страхования при проверке сопоставляется с нормой выплат, предусмотренной страховыми тарифами, например, если он больше нормы, это ведет к убыточности.

Также важным является показатель участия перестраховщиков в состоявшихся убытках, выплатах страхового возмещения и страховых сумм, который определяется по формуле:

Кэф. пер. з.	=	Доля перестраховщиков в страховых выплат (стр. 112 форма 2)
		Страховые выплаты всего (стр. 111 форма 2)

Кэф. пер. з. - коэффициент эффективности перестраховочной защиты.

К сведению. Под состоявшимися убытками понимается сумма обязательств по выплате страхового возмещения, относящихся к анализируемому периоду. Сумма состоявшихся убытков включает оплаченные убытки, скорректированные на изменение резервов убытков.

Аудитор, проверяя произведенные аналитиками расчеты этих показателей, формирует мнение о том, что значительное превышение участия перестраховщиков в страховой премии над участием в страховых выплатах и состоявшихся убытках может свидетельствовать о неэффективной перестраховочной защите. Причинами такой ситуации могут быть передача в перестрахование менее рискованных объектов по сравнению с оставленной на собственном удержании ответственности, неправильно выработанная схема перестраховочной защиты и др.

Таблица 3

Вариант программы аудиторских процедур по проверке операций перестрахования

N п/п	Содержание аудиторской процедуры	Источники информации по аудиторской процедуре
1	Проверка законности проведения перестраховочных операций	- лицензия на право ведения страховой деятельности; - правила страхования по видам страхования и перестрахования
2	Проверка правильности юридического оформления, составления договоров перестрахования	- ГК РФ; - договоры перестрахования
3	Проверка правильности ведения журналов заключенных договоров перестрахования	Журналы заключенных договоров перестрахования
4	Проверка операций по входящему перестрахованию	- договоры перестрахования; - регистры бухгалтерского учета к счетам
5	Проверка операций по исходящему перестрахованию	- договоры перестрахования; - регистры бухгалтерского учета по счетам
6	Проверка отчета об операциях перестрахования (ф. 10-страховщик)	- отчет об операциях перестрахования (ф. 10-страховщик); - регистры бухгалтерского учета по счетам; - отчетность страховой организации, подготовленная в соответствии с законодательством; - внутренняя отчетность

Аудитор проверяет законность оформления перестраховочной защиты, правильность расчета ряда показателей, так как финансовое состояние страховой организации зависит от надежности перестраховщиков (аудиторская процедура 1).

                           Страховая премия по рискам, переданным в

Показатель участия             перестрахование (стр. 082 ф. 2)

перестраховщиков в     = ──────────────────────────────────────────

страховой премии            Страховая премия всего (стр. 081 ф. 2)

 

Этот показатель отражает степень участия перестраховщиков в деятельности той или иной страховой организации, колеблется в пределах от 5 до 50% страховой премии.

                                         Доля перестраховщиков в

                                           страховых выплатах

Показатель участия перестраховщиков         (стр. 112 ф. 2)

в состоявшихся убытках, выплатах   = ───────────────────────────────

страхового возмещения и страховых сумм  Страховые выплаты всего

                                            (стр. 111 ф. 2)

 

Этот показатель аудитор использует для оценки эффективности перестраховочной защиты, сопоставляя с показателем участия перестраховщиков в страховой премии (сумма состоявшихся убытков включает в себя оплаченные убытки, скорректированные на изменение резервов убытков).

Аудитору, приступающему к проверке операций по входящему перестрахованию (аудиторская процедура 4), необходимо иметь в виду, что премии и комиссии по договорам, принятым в перестрахование, начисляются в страховой организации, когда наступает право перестраховщика на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), обусловленное договором страхования.

Аудитор проверяет обоснованность депонирования у перестрахователя страховых премий, подлежащих передаче перестраховщику, размер и виды комиссионного вознаграждения, обоснованность участия перестраховщика при урегулировании страховых выплат и др.

Вариант программы аудиторской проверки обоснованности формирования страховых резервов

 

N п/п	Содержание аудиторской процедуры	Источники информации для аудиторской процедуры
1	Наличие у страховщика документов, на основании которых формируются страховые резервы	- лицензия на право проведения страховой деятельности; - положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; - положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни; - учетная политика
2	Применение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, отличных от методов, установленных Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни*	- положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; - журнал учета договоров страхования; - журнал учета договоров, принятых в перестрахование
3	Изменение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию жизни	Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни
4	Последовательность применения выбранного метода расчета страховых резервов в течение отчетного периода	- положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; - положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни; - учетная политика
* Утверждены Приказом Минфина РФ от 11.06.2002 N 51н (далее - Приказ N 51н).

 

Проверка обоснованности формирования резервов, во-первых, должна подтвердить достаточность средств страховщика для погашения обязательств перед страхователями, во-вторых, избежать завышения и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Страховая организация формирует страховые резервы на основе положения о формировании страховых резервов с учетом видов страхования, определенных лицензией на право проведения страховой деятельности. Положение утверждается приказом или распоряжением руководителя организации, согласуется с ФССН не позднее чем за 90 дней до начала следующего года. Применение такого согласованного положения возможно только с отчетного года, следующего за годом согласования. При внесении в него изменений в ФССН представляется его новая редакция. Аудитор обращает особое внимание на изменения, вносимые в правила (положения) формирования страховых резервов, если они имели место, и степень их обоснованности.

Поскольку в отношении методов формирования страховых резервов отсутствуют строгие правила, при аудите этих операций необходимо принимать во внимание требования Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности*(1) (Правило (стандарт) N 21 "Особенности аудита оценочных значений"). При расчете страховых резервов необходимо соблюдать последовательность выбранного метода расчета. Аудитор отслеживает, чтобы в течение года страховщик не переходил с одного метода расчета страховых резервов на другие, например со статистического метода на экспертный и др., правильность выбора метода формирования РНП по учетной группе. Порядок исчисления резерва по каждой учетной группе должен быть закреплен в учетной политике организации. Однако нередки случаи, когда страховщики рассчитывают резерв по договору, относящемуся к той или иной учетной группе, используя неверный метод. В таких случаях необходимо придерживаться требований учетной политики либо, если это целесообразно, внести в нее изменения в установленном законодательством порядке.

 

Оформление результатов аудита страховых резервов

 

Результаты проверки формирования страховых резервов обобщаются в рабочем документе в разрезе каждого страхового резерва, образец формы которого приведен в таблице 3.

 

Таблица 3

 

Образец документа по оформлению результатов аудита страховых резервов

 

Нарушение	По данным		Расхождения	Влияние на страховой резерв	Влияние на бухгалтерскую отчетность
	Организации	Аудиторов

 

В последние годы в методику расчета страховых резервов вносятся изменения, поэтому аудитору необходимо обратить внимание на ожидаемый и фактический уровень ошибки выборочной проверки, при необходимости уточнить в ходе аудита оценку существенности, аудиторского риска и объем аудита.

Аудитор на заключительном этапе аудиторских процедур по проверке страховых резервов устанавливает степень достоверности соответствующих данных, включенных в баланс, отчеты о финансовых результатах, страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни.

 

Вариант программы аудиторских процедур при проверке обоснованности формирования резерва по страхованию жизни

 

Аудиторские процедуры	Источники информации по аудиторской процедуре
Обоснованность применения нормы доходности при расчете страхового резерва по страхованию жизни	Расчет страховых тарифов по страхованию жизни, залицензированных в органе страхового надзора
Правильность расчета страхового резерва по страхованию жизни	Расчет резерва по страхованию жизни; структура тарифной ставки по страхованию жизни

 

Прокомментируем возможные нарушения:

- использование для расчета резерва по страхованию жизни не актуарных расчетов, а упрощенной формулы, по которой резерв на начало отчетного периода и поступившие за квартал нетто-взносы корректируются на норму доходности, заложенную при расчете тарифов, и далее из этой суммы вычитаются страховые выплаты;

- расчет резерва не от нетто-премии, а от брутто-взносов, то есть без исключения нагрузки, предусмотренной в структуре тарифной ставки;

- включение в расчет резерва по договорам смешанного страхования жизни других обязательств при наступлении несчастного случая. Они не относятся к страхованию жизни, и, следовательно, взносы, полученные по нетто-ставке страхования от несчастных случаев, должны исключаться из общей суммы нетто-премии; формирование резерва по рассматриваемым договорам как по "чистому" страхованию жизни приводит к завышению размера данного резерва;

- формирование резерва в случае прекращения договоров страхования жизни, когда у страховщика отсутствуют обязательства и вся сумма резерва должна включаться в доходы.

 

Вариант программы аудиторских процедур проверки обоснованности формирования резерва незаработанной премии

 

N п/п	Аудиторская процедура	Источники информации по аудиторской процедуре
1	Правильность применения метода формирования РНП по учетной группе	- положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/24" по договорам со сроками действия, равными N месяцам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/8" по договорам со сроками действия, равными N кварталам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "pro rata temporis"
2	Правомерность отнесения комбинированных договоров к соответствующей учетной группе	- договоры страхования; - журнал учета заключенных договоров страхования; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/24" по договорам со сроками действия, равными N месяцам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/8" по договорам со сроками действия, равными N кварталам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "pro rata temporis"
3	Наличие журнала учета заключенных договоров страхования и перестрахования, наличие всех обязательных реквизитов	- журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования); - журнал учета договоров, принятых в перестрахование
4	Выборочная проверка соответствия данных в журнале учета заключенных договоров договорам страхования и данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета	- договоры страхования и перестрахования; - журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования); - журнал учета договоров, принятых в перестрахование; - карточки по счетам 92, 77
5	Проверка того, не формировался ли РНП по недействующим на отчетную дату договорам	журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования); - журнал учета договоров, принятых в перестрахование; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/24" по договорам со сроками действия, равными N месяцам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/8" по договорам со сроками действия, равными N кварталам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "pro rata temporis"
6	Правильность исчисления базовой страховой премии для расчета РНП	- таблица "Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом "1/24" по договорам со сроками действия, равными N месяцам; - таблица "Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом "1/8" по договорам со сроками действия, равными N кварталам; - таблица "Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом "pro rata temporis"; - карточки по счетам 92, 26
7	Правильность определения срока страхования при формировании РНП	- договоры страхования и перестрахования; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/24" по договорам со сроками действия, равными N месяцам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/8" по договорам со сроками действия, равными N кварталам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "pro rata temporis"
8	Правомерность уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством	- таблица "Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом "1/24" по договорам со сроками действия, равными N месяцам; - таблица "Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом "1/8" по договорам со сроками действия, равными N кварталам; - таблица "Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом "pro rata temporis"; - структура тарифных ставок по страхованию иному, чем страхование жизни; - договоры с агентами и брокерами; - отчеты агентов и брокеров, акты выполненных работ
9	Правильность исчисления доли перестраховщиков в РНП	- расчет доли перестраховщиков в РНП; - учетная политика

 

Аудитору при проверке правильности применения методов формирования РНП по учетным группам следует иметь в виду, что метод "рго rata temporis" применяется по любому виду страхования, а методы "1/24" и "1/8" - по следующим видам страхования: пассажиров, граждан, выезжающих за рубеж, грузов, товаров на складе, по договорам принятым в перестрахование. Размер незаработанной премии определяется по каждой группе умножением базовой страховой премии на соответствующие коэффициенты. Порядок расчетов подробно изложен в Приказе N 51н.

Аудитор проверяет разделение договоров, относящихся к нескольким учетным группам, на условные, и отнесение их к соответствующей учетной группе (п. 16 Приказа N 51н) - это аудиторская процедура 2.

Все расчеты страховых резервов проводятся на основе информации, содержащейся в журнале учета заключенных договоров страхования и перестрахования (аудиторская процедура 3). Аудитор проверяет наличие этих журналов и всех обязательных реквизитов в них. Обязательными реквизитами таких журналов являются:

- номер договора;

- дата вступления договора в силу;

- срок действия договора;

- размер страховой суммы;

- размер начисленной страховой премии;

- дата начисления страховой премии;

- размер страховой премии, по которой сделана сторнировочная запись "красное сторно";

- размер и дата уплаты страховой премии;

- размер начисленного вознаграждения за заключение договора;

- размер отчислений от страховой премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Кроме всего прочего, аудитор проверяет соблюдение срока хранения документов, содержащих данные для расчетов страховых резервов по каждому договору (не менее пяти лет с даты полного исполнения обязательств по договору).

Аудитор проводит выборочную проверку соответствия данных журналов учета заключенных договоров данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета (аудиторская процедура 4). По результатам выборочной проверки аудитор составляет рабочий документ, представленный в таблице 6.

Таблица 6

 

Вариант программы проверки правильности формирования РПНУ

 

N п/п	Содержание аудиторской процедуры	Источник информации для аудиторской процедуры
1	- наличие журналов учета убытков и досрочно прекращенных договоров; - наличие журнала учета убытков по договорам, принятым в перестрахование, содержание в них всех обязательных реквизитов	- журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования); - журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование
2	Правомерность выбранного периода оплаты (развития) убытков для расчета РПНУ по соответствующей учетной группе	- положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; - таблица "Расчет резерва произошедших, но не заявленных убытков" по учетным группам
3	Обоснованность расчета заработанной премии для расчета РПНУ	- таблица "Расчет заработанной страховой премии для расчета резерва произошедших, но не заявленных убытков"; - Бухгалтерский баланс; - отчет о финансовых результатах
4	Правомерность и обоснованность выбранного метода расчета РПНУ	таблица "Расчет резерва произошедших, но не заявленных убытков" по учетным группам
5	Обоснованность исчисления доли перестраховщиков в РПНУ	- расчет доли перестраховщиков в РПНУ; - учетная политика организации

 

Проверка по аудиторской процедуре 1 наличия журнала учета убытков по договорам, принятым в перестрахование, досрочно прекращенных договоров и журнала учета убытков по договорам, принятым в перестрахование, осуществляется в следующей последовательности:

- проверяется правильность и полнота отраженной в вышеперечисле