Условия признания доходов и расходов от страховых премий

Важнейшая задача учета в страховых организациях - правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных договорах страхования, причитающихся и поступивших страховых премиях, произведенных страховых выплатах. От успешности решения этой задачи во многом зависит платежеспособность, финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам страхования. В связи с этим основными направлениями аудита считаются:

- проверка правильности документального оформления и законности операций по страхованию;

- проверка правильности заключения договоров страхования и обоснованности страховых выплат;

- контроль за правильностью ведения журнала учета заключенных договоров и журнала учета убытков;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по договорам страхования, расчетов со страховыми агентами;

- контроль за своевременностью и полнотой выполнения обязательств по договорам страхования;

- достоверность отражения в регистрах бухгалтерского учета информации о поступивших страховых взносах и произведенных страховых выплатах по каждому виду страхования.

Сведения о причитающихся и поступивших страховых премиях регистрируются в журнале заключенных договоров страхования. Аналитический учет по счету "Страховые премии по договорам страхования (основным)" должен обеспечивать получение информации о страховых премиях по формам и видам страхования, установленным лицензией на ведение страховой деятельности, а также иными нормативными документами, которые предписывают группировку договоров по определенным признакам. В этих целях на счет "Страховые премии по договорам страхования (основным)" в соответствии с введенными кодами форм и видов страхования открываются аналитические счета. Аналитический учет может быть организован и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией.

При ведении текущего учета доходов по страховым операциям важным моментом являются вопросы оценки и условий признания каждого вида дохода. В Плане счетов бухгалтерского учета в характеристике счета "Страховые премии" указано на применение метода начисления при учете страховых премий по договорам прямого страхования. Страховые премии как основной вид дохода от страховой деятельности признаются доходом, за исключением двух случаев, когда страховая премия приобретает характер расходов страховщика. Это происходит, во-первых, когда договор прямого страхования передается в перестрахование, а страховая организация выступает в роли цедента и обязана часть страховой премии начислить в пользу перестраховщика, поэтому данная операция означает, что премия, передаваемая перестраховщику, у цедента подлежит отражению как расход по договору. Во-вторых, по аннулированным или досрочно прекращенным договорам страховщик возвращает полностью или частично (в зависимости от условий договорам) страховую премию страхователю, возврат страховых премий учитывается в качестве расхода.

Условия признания группируются по двум направлениям: общие и частные. Общие условия относятся в равной мере к страховым премиям по договорам прямого страхования, сострахования, перестрахования, частные характеризуют особенности действия различных договоров.

К общим условиям признания доходов в виде страховых премий относятся:

- право организации на получение страховой премии согласно договору или иному документу;

- определенность суммы страховой премии (величина премии определяется договором);

- уверенность в том, что в результате совершения операции произойдет увеличение экономической выгоды;

- вступление договора в силу (страховая организация приняла на себя обязательства по выплатам при наступлении страхового случая).

Если не выполнено хотя бы одно из общих условий, страховая премия не признается, а поступившая от страхователей сумма - это кредиторская задолженность.

Частные условия признания доходов в виде страховых премий могут применяться в случае, когда договоры прямого страхования заключаются через страховых агентов или страховых брокеров по договорам сострахования и перестрахования.

Если договоры страхования заключены страховым агентом или страховым брокером, страховые премии признаются на основании полученных от них отчетов о заключенных за временной период договорах. Признание в учете премий, заявленных в отчете страхового агента (брокера), производится на последнее число месяца, в котором выполнены общие условия их признания. Бухгалтерская запись может составляться на сумму страховых премий одновременно по нескольким договорам, включенным в отчет, по которым выполнены общие условия признания.

Для своевременного признания страховых премий страховые агенты (брокеры) обязаны представлять отчеты на последнее число месяца, в котором были заключены договоры, однако в разных страховых организациях по договоренности отчеты могут представляться чаще.

По договору сострахования каждый страховщик - участник договора оценивает сумму страховой премии в определенной доле от общей суммы, установленной в договоре. Признание своей доли страховой премии каждым участником производится при выполнении общих условий. Если по договору сострахования расчеты производятся через ведущую страховую организацию, страховая премия, приходящаяся на долю других страховщиков, участников договора, признается у ведущей организации в качестве кредиторской задолженности.

Страховые премии по договору прямого страхования признаются в учете с соблюдением общих условий вне зависимости от намерения страховой организации в дальнейшем передать риск по договору в перестрахование. Для страховых организаций, принимающих риск в перестрахование (перестраховщиков), страховые премии признаются в учете в общем порядке.

Общие условия признания расходов в виде страховых премий:

- осуществление расходов организации согласно договору или иному документу;

- определенность суммы страховой премии (ее величина определяется договором);

- уверенность в том, что в результате совершения операции произойдет уменьшение экономических выгод.

Если не выполнено хотя бы одно из общих условий, страховая премия не признается, а перечисленная страхователям сумма - это дебиторская задолженность.

Частные условия признания расходов в виде страховых премий относятся к договорам перестрахования и при возврате страховых премий, аннулировании, досрочном прекращении договоров.

По договору перестрахования цедент имеет право признать страховую премию, подлежащую передаче перестраховщику, как расход после признания страховой премии доходом по договору прямого страхования, по которому риск перестраховывается. Основу договора перестрахования составляет договор прямого страхования - это первичный, основной. Страховая премия, передаваемая цедентом перестраховщику, - это часть страховой премии, полученной по основному договору, поэтому целесообразно признавать и отражать в учете страховую премию у цедента в предлагаемой последовательности. При аннулировании или досрочном прекращении договоров выделяют следующие ситуации в признании страховых премий, возвращаемых страхователям.

Ситуация первая: договор страхования заключен, страховая премия в учете признана как доход, а денежные средства в сумме премии от страхователей не были получены, в последующем договор аннулируется. Возврат страховой премии как расход не признается, а составляется сторнировочная запись, позволяющая списать ранее признанную как доход страховую премию.

Ситуация вторая: договор страхования заключен, страховая премия признана как доход, денежные средства в сумме страховой премии от страхователей получены, в последующем договор аннулируется (досрочно прекращается). Возврат страховой премии как расход признается на дату принятия решения о досрочном прекращении договора или его аннулировании.

Ситуация третья: договор страхования заключен, страховая премия не признана как доход, денежные средства в сумме страховой премии от страхователей получены, в последующем договор аннулируется. Возврат страховой премии как расход не признается, так как доходов в сумме страховой премии признано не было, поэтому производится перечисление денежных средств страхователю и отражается как погашение кредиторской задолженности.

Таким образом, ответы автора на поставленные в данной статье вопросы позволяют рассматривать аудит страховых премий (взносов) по прямому страхованию и сострахованию как значимый процесс, как состояние на определенный момент времени и для самого страховщика, и для инспекции страхового надзора, и для ФССН в целом.

Аудит страховых выплат

Самыми большими расходами страховой организации являются страховые выплаты, поэтому аудиту страховых выплат уделяется особое внимание. В данной статье рассмотрены следующие вопросы: основные цели и задачи аудита операций по страховым выплатам, аудиторские процедуры при аудите страховых выплат, источники информации для аудиторских процедур по страховым выплатам, сущность оценки страховых выплат, условия признания страховых выплат и отказа от выплат, суть претензионно-исковой работы в страховой организации.