Аудит договорной работы страховщика

В соответствии с программой аудиторской проверки учета страховых премий (взносов) источниками информации аудиторских процедур N 1, 2, 3, 4, 10 выступают договоры страхования, сострахования и перестрахования. Аудиторы должны обеспечить контроль договорной работы со страхователями, страховыми организациями при создании страховых пулов и перестраховании, выяснить ситуации при подготовке договоров, которые могут привести к негативным последствиям, причины их возможного появления, меры предупреждения, устранения или смягчения последствий.

В положении о договорной работе (далее - положение) предусматриваются срок прохождения согласования договора каждой службой и последовательность его рассмотрения, порядок передачи проекта договора от одного менеджера другому вплоть до возврата ответственному менеджеру, подписывающему договор. Процедура согласований должна быть экономически оптимальной, организационно простой.

В положении прописаны процедуры регистрации договоров, лицо, ответственное за их регистрацию, организацию хранения в процессе их выполнения и после окончания срока действия (сдачи в архив). Ответственный исполнитель ведет журнал учета договоров, в котором должны содержаться следующие реквизиты:

- номер договора;

- дата заключения;

- предмет договора;

- отметка о передаче контрагенту (дата, через кого);

- отметка о передаче оригинала исполнителю и копий заинтересованным лицам для исполнения и контроля (дата, кому);

- отметка о передаче в архив.

В положении определяется набор регулятивов, регламентирующих действия субъектов по центрам финансовой ответственности и контроля, приводится классификация договоров на типовые и нетиповые. Юридическая служба подготавливает стандартную форму по каждому типовому договору и примерные формы по нетиповым видам договоров. Контрольные действия по нетиповым договорам должны быть описаны по каждому виду договора.

Страхование осуществляется на основании договоров имущественного, личного страхования и страхования ответственности, заключаемых страховой организацией с юридическим или физическим лицом. В соответствии со ст. 940 ГК РФ договор заключается в письменной форме, за исключением договора обязательного государственного страхования (ст. 969 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы договора влечет за собой его ничтожность.

При заключении договоров имущественного, личного страхования и страхования ответственности необходимо учитывать ряд особенностей.

По договору имущественного страхования подлежат страхованию следующие имущественные риски и интересы:

- утрата (гибель), недостача, повреждения имущества;

- ответственность по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью, имуществу других лиц, а также в предусмотренных законом случаях - риск ответственности по договору;

- убытки от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск недополучения ожидаемых доходов.

Существенными условиями имущественного страхования являются:

- объект страхования - определение имущества или имущественных интересов - объекта страхования;

- характер событий (страховых случаев), от которых проведено страхование;

- размер страховой суммы;

- срок действия договора.

По договору личного страхования страховыми случаями являются:

- причинение вреда жизни или здоровью страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица);

- достижение страхователем или застрахованным лицом определенного возраста;

- наступление иного случая, предусмотренного договором, например окончание действия договора.

Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре в качестве выгодоприобретателя не названо другое лицо. В случае смерти застрахованного лица по договору, в котором не названы выгодоприобретатели, ими становятся наследники застрахованного лица.

Существенными условиями договора личного страхования являются:

- указание застрахованного лица;

- характер событий (страховых случаев), по которым проводится страхование;

- размер страховой суммы;

- срок действия договора.

При проверке законности отражения в учете страховых премий (взносов) аудитор обращает внимание на соответствие условий заключенных договоров страхования требованиям законодательных актов в области страхования, правилам страхования и видам страхования, на которые страховой организацией получена лицензия.

Особое внимание обращается на договоры по смешанным видам страхования: сопоставляются сроки действия договоров страхования с соответствующими записями в журнале регистрации договоров страхования, сроки поступления страховых премий (взносов) со сроками действия договоров страхования. Также обращается особое внимание на оформление самих договоров, наличие в них обязательных реквизитов, в том числе данных о страхователе, объекте страхования и др.

В ходе проверки аудитор анализирует положения договора, касающиеся права страховой организации на получение от страхователя страховой премии. При проверке руководствуются нормами гражданского законодательства. Согласно ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

К обязательствам, возникшим из договора страхования, применяются общие положения об обязательствах. Согласно ГК РФ обязанность страхователя по уплате страховой премии и право страховщика требовать ее от страхователя возникают с момента заключения договора страхования. При этом в соответствии с ГК РФ срок исполнения обязательства по уплате определенной части страховой премии возникает в момент, определенный договором.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета следует признавать страховые премии по договорам страхования доходом именно в момент вступления таких договоров в силу, на этот момент должна быть известна величина страховой премии. Величина страховой премии не является существенным условием договора страхования (ст. 942 ГК РФ). Случаи, когда договор страхования (сострахования, перестрахования) вступает в силу и на этот момент размер страхового взноса неизвестен, имеют место и должны рассматриваться аудиторами отдельно. Частной рекомендацией для таких случаев может быть признание дохода на момент выставления счета или иного документа, подтверждающего размер страхового взноса.

Аудитор анализирует используемые в договорах страхования формулировки, которые позволяют однозначно определить момент вступления его в силу и, соответственно, момент возникновения права страховщика на получение страховой премии. Например, условиями договора установлено, что он вступает в силу после его подписания сторонами и уплаты страхователем страхового взноса. Такое двойное условие является некорректным. Определяющее условие здесь - уплата страховой премии или ее первой части.

На практике в договорах страхования в разделе "Срок действия" устанавливаются разные варианты вступления договора в силу:

- с момента подписания договора страхования;

- с указанной даты вступления договора страхования в силу;

- с даты выставления счета на уплату страхователем страховой премии;

- с даты поступления страховой премии на расчетный счет.

Установление в договорах страхования момента возникновения права страховщика на получение страховой премии должно быть однозначным.

Возможность признания в бухгалтерском учете страховой премии несколькими платежами относится только к долгосрочным договорам страхования жизни. Если условиями договоров по видам страхования иным, чем страхование жизни, предусмотрена уплата страховой премии несколькими платежами (в рассрочку), в бухгалтерском учете начислению подлежит вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению от страхователя.

При проверке применения тарифных ставок анализируется обоснованность и правильность применения тарифов в зависимости от условий договора, рисков, принятых на страхование, объема ответственности страховщика, установленных скидок и льгот и возможностей их применения.

Возможность досрочного расторжения и прекращения договора страхования должна быть определена договором и подтверждена документами (соглашениями, письмами и др.). Возврат страховых премий страхователю осуществляется на практике по двум основным причинам:

- при досрочном расторжении договора страхования в порядке, предусмотренном действующим законодательством и договором страхования;

- после окончания срока действия договора страхования при безубыточном прохождении риска.

Соответствующие записи вносятся в журнал учета договоров страхования.