Учет по генерируемому доходу (по ограничениям)

 

Традиционный управленческий учет построен на финансовых показателях — чаще всего на себестоимости. В практике управления ограничениями используется учет на основе Т, I и ОЕ, который называется учетом по генерируемому доходу, или иногда учетом по ограничениям. На самом деле показатели Т, I и ОЕ — это средства, помогающие принимать обоснованные решения, а не полноценный метод учета. По крайней мере, на данный момент для них еще не создана строгая количественная форма, необходимая для выполнения требований по подготовке внешней отчетности для инвесторов и органов налогообложения.

Мы ни в коем случае не предлагаем отказаться от традиционных методов учета, коль скоро они позволяют эффективно выполнять упомянутые требо­вания к внешней отчетности, но тем не менее утверждаем, что управление в соответствии с традиционными принципами учета затрат приводит к неоптимальным результатам для системы предприятия в целом. Соответ­ственно, мы рекомендуем ограничить использование общепринятых методов бухгалтерского учета подготовкой внешней отчетности. Менеджерам все равно необходима рациональная и эффективная методика, помогающая принимать верные тактические и оперативные решения, которые способствовали бы достижению цели организации. Для этого и предназначены Т, I и ОЕ, так что правильнее говорить в связи с ними о поддержке принятия решений на основе генерируемого дохода, что мы и будем делать в дальнейшем.

 

Глава 4

 

ИНСТРУМЕНТЫ УПРАВЛЕНИЯ ОГРАНИЧЕНИЯМИ

 

У

спех или неудача любого дела не в последнюю очередь зависит от того, правильно ли выбраны и применяются инструменты. Управление ограничениями — не исключение. Хотя пять направляющих шагов эффективны для тактического и стратегического управления системами любых типов, в конкретных ситуациях характер ограничений и связанных с ними проблем может потребовать несхожих друг с другом инструментов и процедур. Так, использование ограничения будет по-разному происходить в сфере обслуживания и на производстве, методы подчинения для массового и мелкосерийного производства тоже не совпадают. Чтобы уметь в каждом случае определить подходящий инструмент управления ограничениями, нужно знать типы ограничений и их характеристики.

 

Типы ограничений

 

Впервые знакомясь с теорией ограничений, многие удивляются обилию разнообразных факторов, способных стать ограничением для организации. Однако при ближайшем рассмотрении выясняется, что практически любое ограничение можно отнести к одному из семи типов:

1. Рынок — всегда первый кандидат на роль ограничения. В любой ситуа­ции, когда спрос ниже мощности системы, мы считаем, что действует рыночное ограничение.

2. Ресурсы — еще один напрашивающийся тип ограничений. Под ресур­сами следует понимать людей, оборудование или технику, которые участвуют в производстве товаров или предоставлении услуг. Если какой-либо внутренний ресурс не отвечает всем требованиям рынка, он считается действующим ограничением. Вспомогательные (непроизводственные) функции также могут выступать в качестве ограничений данной категории.

3. Ограничение по материалам присутствует, когда система не может получить в достаточном объеме сырье или снабжение (например, электроэнергией) для выполнения своих производственных или сервисных задач. Имеется в виду объективный дефицит материалов (или материалов нужного качества), а не ненадежность поставщиков.

4. Поставщики также могут быть ограничением, если на них нельзя твер­до положиться или они назначают слишком долгий срок выполнения заказа — такой, что за это время успеет упасть спрос на готовую про­дукцию. Как видите, ограничение по поставщикам — не то же самое, что ограничение по материалам.

5. Все всегда говорят о своих финансовых ограничениях. На самом деле при этом обычно имеется в виду ограниченный бюджет. Собственно финансовые ограничения — это нехватка финансовых ресурсов для покрытия долга, т. е. проблемы с денежными потоками. Например, некоторые мелкие фирмы испытывают финансовые ограничения, когда им нужно продать готовую продукцию, чтобы на вырученные средства купить сырье для выполнения новых заказов. При недостатке денег все прочие ограничения отступают на второй план.

6. Ограничения по знаниям или по компетентности подобны ресурсным. Такие ограничения возникают, когда никому в организации не из­вестно, как сделать то, что требуется для успеха. Например, неумение изготавливать качественные высокоточные детали способно ограничить будущий успех компании. Другой вариант — недостаточная компетентность в вопросах, относящихся к выполнению необходимых задач, — технологиях, маркетинге, управлении информацией. Мы говорим об ограничении по компетентности, только если имеющаяся компетентность в определенном вопросе используется по максимуму и любое ее повышение приведет к увеличению прибыли.

7. Последний и самый распространенный тип — это ограничения, свя­занные с правилами работы. Правила могут быть зафиксированы в письменном документе, но точно так же могут представлять собой просто образ мыслей или культурную традицию. «У нас не принято так поступать», — это ограничивающее правило, даже если оно нигде не записано. «У нас принято поступать вот так», — оборотная сторона той же медали. «Это не у нас изобретено (not invented here)», — еще один пример скрытого ограничивающего правила. Мы относим к этой же категории культурные ограничения — нормы и ценности, ограни­чивающие возможность повышения эффективности системы.

Ограничения, связанные с правилами работы, — самые коварные, так как если хорошенько разобраться, то окажется, что чуть ли не каждое второе ограничение обусловлено тем или иным правилом. Следовательно, изменения,

необходимые, чтобы правильно выявлять, использовать и расширять ограни­чения, а также подчинять не-ограничения, неизбежно потребуют пересмотра каких-либо внутриорганизационных правил. Чем сложнее пересмотреть правила, тем вероятнее, что в действительности систему ограничивает именно они, а не физический ресурс.

Мы уже говорили, что подлинных ограничений у системы всегда очень немного. На самом деле в любой момент времени действует только одно огра­ничение. Как понять, что какое-то ограничение сейчас активно? Вот простое правило: если любое изменение в работе элемента системы непосредственно (и немедленно) повлияет на финансовые результаты, то мы имеем дело с ак­тивным ограничением. Например, ненадежный поставщик, скорее всего, не будет активным ограничением, хотя взаимодействие с ним может доставить немало хлопот. Чтобы считать поставщика ограничением, нужно продемон­стрировать прямую причинно-следственную связь между повышением его надежности и улучшением — заметным и незамедлительным — финансовых результатов предприятия. Не спешите записывать в ограничения все факторы, представляющиеся вам неблагоприятными, — необходимо выделить только те, которые прямо влияют на достижение компанией ее основной цели.

 

Типы ограничений: примеры

 

Вот несколько типичных примеров, соответствующих типам ограничений, перечисленным выше:

Рыночное ограничение. Уровень заселенности курортной гостиницы, который в августе составляет практически 100%, в октябре и ноябре падает ниже 30% (недостаточный объем продаж). Ресурсное ограничение. Заказы на мангалы растут так быстро, что завод металлоизделий задерживает поставки, поскольку соответствующий цех не успевает изготавливать мангалы в нужном количестве (ограничение по мощности). Из-за этого некоторые потенциальные заказчики ищут других поставщиков мангалов.

Ограничение по материалам. Заготовка леса замедляется или вообще останавливается из-за того, что у Бюро по управлению землями мало экологически чистой краски, которой должны помечаться деревья, подлежащие вырубке (см. статью на рис. 4.1).

Ограничение по поставщику. Фирма, выпускающая резиновые уплотни­тели, регулярно отгружает нам 2000 уплотнителей, чтобы удовлетворить заказ на 1000 штук, потому что 50% изделий в любой партии бракованные и производитель не умеет отделить их от нормальных (качество/надеж­ность). Эти проблемы с качеством — непосредственная причина потери существенной доли того рынка, который компания могла бы снабжать своей продукцией при существующих производственных мощностях.

 

Peninsula Daily News (Associated Press), Порт-Анджелес, Вашингтон Понедельник, 2 августа 1999 г., с. А5 Задержки с поставками распыляемой краски мешают работе Службы охраны лесов Associated Press В этом году в штатах, расположенных за пределами северо-западного региона, за­готовка дерева в государственных лесах сократилась на целых 25%, поскольку Службе охраны лесов США не хватает краски, чтобы помечать деревья, подлежащие вырубке. Служба попытается компенсировать дефицит древесины еще до конца этого года. К настоящему времени дефицит краски еще не успел сказаться на продажах дре­весины в Вашингтоне и Орегоне. «Краска у нас пока есть, но заканчивается, и мы уже сделали срочный заказ», — сообщил представитель организации Рекс Холлоуэй. Из-за дефицита краски продажи древесины в пяти штатах региона Скалистых гор снизились на 15-25%, как говорят руководители лесной службы. Многие из оставшихся девяти регионов оказались приблизительно в таком же положении, хотя у них еще есть шанс наверстать упущенное до конца года, — считает Энн Бартуска, директор по управлению лесами Службы охраны лесов Вашингтона (округ Колумбия). «Люди, — говорит она, — успешно справляются с ситуацией». Некоторые лесники, — рассказывает Бартуска, — оставшись без краски, вернулись к старинному способу и метят деревья с помощью зарубок. С 15 мая агентство прекратило использование масляной краски для пометки деревьев, которые планируется срубить, после того как рабочие пожаловались на ее вредность: эта краска увеличивает число выкидышей и прочих болезней. Но, по словам Бартуска, переход на водоэмульсионную краску оказался сложнее, чем ожидалось. На фабрике, производящей краску, произошел взрыв. Администрация общих служб за­держивала поставки, а профсоюз лесников никак не мог утвердить новую краску. «Все, что могло пойти не так, пошло не так», — сказала она, добавив, что Служба охраны лесов передает лесникам столько краски, сколько может. Объем продаж древесины в регионе Скалистых гор — штатах Южная Дакота, Не­браска, Канзас, Вайоминг и Колорадо — в этом году снизится и составит от 700 ООО до 1,2 млн кубометров, как написал в своем письме в начале этого месяца лесничий региона Лайл Лаверти. В ответ на это послание на прошлой неделе шесть сенаторов направили письмо главе Службы охраны лесов Майклу Домбеку. «Такой спад недопустим», — пишут сенаторы из Вайоминга, Южной Дакоты и Колорадо. ©1999, The Associated Press. Все права защищены. Перепечатано с разрешения правообладателя.

 

Рис. 4.1. Статья о краске, поставляемой Бюро по управлению землями

 

Финансовое ограничение. Небольшая компания, поставляющая высокоточ­ные механические детали, берется исполнить заказ в течение трех недель, хотя работа в действительности требует меньше времени. Причина в том, что компании приходится ждать оплаты предыдущего заказа — на вырученные средства она закупит сырье, чтобы выполнить текущий заказ (денежные потоки). Из-за таких сроков поставки потенциальная сделка срывается. Ограничение по знаниям/компетентности. Мелкий производитель теряет заказы, потому что клиентам нужна термообработка по особой техно­логии, которой компания владеет не очень хорошо (компетентность).

Другому производителю не удается начать экспорт продукции за границу, потому что никто в компании не знает, как открыть зарубежный филиал (знания).

Ограничение, связанное с правилами работы. Совет директоров компании отвергает предложение по разработке нового продукта на том основании, что за два года его производства не удастся выйти на внутренний уровень доходности, превышающий 22% (исторически сложившаяся норма).