Открытого акционерного общества «Карьер»

Для служебного пользования

экз. №1

АКТ №015/14-0

Выездной налоговой проверки

Открытого акционерного общества «Карьер»

(далее по тексту - ОАО «Карьер»)

ИНН _________ КПП _____________

г. ___________ от 24 октября 2014 г.

 

Нами, _______________________ – главным государственным налоговым инспектором отдела выездных проверок Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области, референтом государственной гражданской службы РФ 2 класса (руководитель проверяющей группы), ______________________________________ – заместителем начальника отдела выездных проверок Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области, референтом государственной гражданской службы РФ 3 класса на основании решения начальника Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса ____________________________- от 31.03.2014 г. №3 проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества «Карьер» (ОАО «Карьер») ………….ИНН КПП ___по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов:

- Налога на прибыль организаций,

- Налога на добавленную стоимость,

- Налога на доходы физических лиц,

- Налога на добычу полезных ископаемых,

- Налога на имущество организаций,

- Транспортного налога,

- Земельного налога

за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.

 

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах.

 

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 

1.1. Место проведения проверки: 249860, Калужская обл., ________________________

 

1.2. Проверка начата: 31 марта 2014 г., окончена: 26 августа 2014 г.

На основании решения начальника Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса _______________________от 24.04.2014 г. №3 выездная проверка была приостановлена с 25.04.2014 г.

На основании решения начальника Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса _________________________ от 16.06.2014 г. №6 выездная проверка была возобновлена с 16.06.2014 г.

На основании решения начальника Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса ______________________от 10.07.2014 г. №5 выездная проверка была приостановлена с 11.07.2014 г.

На основании решения начальника Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса ______________________ от 18.08.2014 г. №8 выездная проверка была возобновлена с 18.08.2014 г.

 

1.3. Должностными лицами организации в проверяемом периоде являлись:

генеральный директор ОАО «Карьер» – ____________________________ (с 25.11.2010 г. по 23.06.2011 г.),

генеральный директор ОАО «Карьер» – _________________________ (с 24.06.2011 г. по 20.11.2012 г.),

генеральный директор ОАО «Карьер» – _________________________ (с 21.11.2012 г. по 23.10.2013 г.),

генеральный директор ОАО «Карьер» – ____________________ (с 24.10.2013 г. по настоящее время),

главный бухгалтер ОАО «Карьер» – __________________________ (с 19.04.2010 г. по 11.04.2012 г.),

главный бухгалтер ОАО «Карьер» – Иванова Ирина Ивановна(с 12.04.2012 г. по настоящее время).

 

1.4. Место нахождения организации: 249860, Калужская обл., _________________________

 

1.5. ОАО «Карьер» имеет следующие лицензии:

- КЛЖ №=== ТЭ от 13.04.2009 г., выданную Министерством природных ресурсов Калужской области на право добычи строительных известняков на _____________ участке ___________________ месторождения на срок до 01.01.2015 г.;

- №ВП-=== от 26.06.2013 г., выданную Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору на осуществление эксплуатации взрывопожароопасных производственных объектов бессрочно;

- №ПМ-=== (О) от 05.10.2011 г., выданную Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору на производство маркшейдерских работ на срок до 05.10.2016 г.;

 

1.6. Фактически за проверяемый период организация осуществляла деятельность по добыче строительного известняка и производству щебня, минерального порошка.

 

1.7. Настоящая выездная налоговая проверка проведена выборочным методом проверки документов: выписок о движении денежных средств по расчетным счетам, договоров поставки продукции, аренды транспортных средств и самоходной техники, договоров лизинга, купли-продажи и займа, книг покупок и продаж, счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг), требований-накладных, сводных ведомостей по выдаче горюче-смазочных материалов, паспортов технических средств и самоходных машин, отчетов по основным средствам, инвентарных карточек, расчетных ведомостей, приказов о приеме работников на работу, приказов о прекращении трудового договора с работниками, расходных кассовых ордеров и других документов бухгалтерского и налогового учетов.

 

1.8. В ходе выездной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

1.8.1. В соответствии со ст.93.1 НК РФ направлены поручения (запросы) об истребовании документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках:

- 08-45/2420@ от 19.05.2014 г. в ИФНС России №14 по г.Москве у ЗАО «Лизинг»;

Приложение №3/1 к акту проверки

- 08-45/2354@ от 24.04.2014 г. в ИФНС России №14 по г.Москве у ЗАО «Лизинг»;

Приложение №3/2 к акту проверки

- 08-45/2569@ от 10.06.2014 г. в Межрайонную ИФНС России №7 по Калужской области у ООО «Газпром межрегионгаз Калуга»;

Приложение №3/3 к акту проверки

- 08-45/2570@ от 10.06.2014 г. в ИФНС России по Московскому округу у ОАО «Калужская сбытовая компания»;

Приложение №3/4 к акту проверки

- 08-45/2580@ от 10.06.2014 г. в Межрайонную ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу у ЗАО «МОТОР»;

Приложение №3/5 к акту проверки

- 08-45/2772@ от 25.07.2014 г. в ИФНС России №2 по г.Москве у ООО «Пресс»;

Приложение №3/6 к акту проверки

- 08-45/2773@ от 25.07.2014 г. в ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга у ООО «Кабельный Альянс»;

Приложение №3/7 к акту проверки

- 08-45/2774@ от 25.07.2014 г. в ИФНС России по г.Мытищи Московской области у ООО «Холодильная технологии»;

Приложение №3/8 к акту проверки

- 08-45/2775@ от 25.07.2014 г. в Межрайонную ИФНС России №2 по Самарской области у ЗАО «Сервис»;

Приложение №3/9 к акту проверки

- 08-45/2782@ от 29.07.2014 г. в ИФНС России №3 по г.Москве у ФГУ «___»;

Приложение №3/10 к акту проверки

- №08-45/2417@ от 19.05.2014 г. в ИФНС России №6 по г.Москве у ООО «_____________»;

Приложение №3/11 к акту проверки

- №08-45/02344 от 31.03.2014 г. в адрес МРЭО ГИБДД УМВД России по Калужской области Отделение №4;

Приложение №3/12 к акту проверки

- №08-45/02340 от 31.03.2014 г. в адрес Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники по Калужской области;

Приложение №3/13 к акту проверки

- №08-45/2603@ от 17.06.2014 г. в ИФНС России по Центральному району г.Тулы у ООО ТД «__________________»;

Приложение №3/14 к акту проверки

- №08-45/2605@ от 17.06.2014 г. в ИФНС России №18 по г.Москве у ЗАО «______________»;

Приложение №3/15 к акту проверки

- №08-45/2622@ от 19.06.2014 г. в Межрайонную ИФНС России №2 по Калужской области у ОАО «Металлоперерабатывающий завод»;

Приложение №3/16 к акту проверки

- №08-45/2623@ от 19.06.2014 г. в Межрайонную ИФНС России №5 по Брянской области у ОАО «_________________________»;

Приложение №3/17 к акту проверки

- №08-45/2625@ от 19.06.2014 г. в Межрайонную ИФНС России №1 по Калужской области у ООО «Энергоремонтный завод»;

Приложение №3/18 к акту проверки

- №08-45/2628@ от 19.06.2014 г. в ИФНС России по Ленинскому округу г.Калуги у ООО «Энерго»;

Приложение №3/19 к акту проверки

- №08-45/05238 от 01.08.2014 г. в адрес Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники по Калужской области;

Приложение №3/20 к акту проверки

- №08-45/2342@ от 17.04.2014 г. в ИФНС России по г.Клину Московской области у ООО «Нерудторг»;

Приложение №3/21 к акту проверки

1.8.2. В соответствии с п.12 ст.89 НК РФ вручено Уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов № 08-45/02283 от 31.03.2014 г.

 

1.8.3. В соответствии со ст.93 НК РФ вручено:

- требование о предоставлении документов №1 от 31.03.2014 г.;

- требование о предоставлении документов №2 от 18.06.2014 г.;

- требование о предоставлении документов №3 от 10.07.2014 г.;

- требование о предоставлении документов №4 от 18.08.2014 г.

1.8.4. В соответствии со ст.92 НК РФ проведены осмотры:

- территории и помещений ОАО «Карьер», располагающихся по адресу: 249860, Калужская обл., ________________________________;

Приложение №1/1 к акту проверки - Протокол осмотра №1 от 31.03.2014 г.

- территории и помещений ОАО «Карьер», располагающихся по адресу: 249860, Калужская обл., ____________________________.

Приложение №1/2 к акту проверки - Протокол осмотра №2 от 18.06.2014 г.

 

1.8.5. В соответствии со ст.90 НК РФ проведен допрос в качестве свидетеля:

- бывшего водителя БелАЗа ОАО «Карьер» – ____________________________;

Приложение №2/1 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №1 от 09.07.2014 г.

- бывшего водителя БелАЗа ОАО «Карьер» – _____________________________;

Приложение №2/2 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №2 от 09.07.2014 г.

- машиниста экскаватора ОАО «Карьер» – _________________________________;

Приложение №2/3 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №3 от 10.07.2014 г.

- машиниста бульдозера ОАО «Карьер» – _______________________________;

Приложение №2/4 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №4 от 10.07.2014 г.

- водителя погрузчика ОАО «Карьер» – ____________________________;

Приложение №2/5 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №5 от 10.07.2014 г.

- водителя БелАЗа ОАО «Карьер» – ___________________________________;

Приложение №2/6 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №6 от 10.07.2014 г.

- водителя БелАЗа ОАО «Карьер» – ____________________________;

Приложение №2/7 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №7 от 10.07.2014 г.

- механика ОАО «Карьер» – _________________________________;

Приложение №2/8 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №8 от 10.07.2014 г.

- главного бухгалтера ОАО «Карьер» – ____________________________;

Приложение №2/9 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №9 от 10.07.2014 г.

- начальника горного участка ОАО «Карьер» – ___________________________;

Приложение №2/10 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №10 от 10.07.2014 г.

- машиниста экскаватора ОАО «Карьер» – __________________________;

Приложение №2/11 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №11 от 10.07.2014 г.

- машиниста бульдозера ОАО «Карьер» – ___________________________;

Приложение №2/12 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №12 от 10.07.2014 г.

- бывшего машиниста экскаватора ОАО «Карьер» – __________________________;

Приложение №2/13 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №13 от 17.07.2014 г.

- бывшего водителя погрузчика ОАО «Карьер» -________________________________;

Приложение №2/14 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №14 от 30.07.2014 г.

- бывшего водителя погрузчика ОАО «Карьер» – __________________________

Приложение №2/15 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №15 от 04.08.2014 г.

- бывшего машиниста бульдозера ОАО «Карьер» – _______________________;

Приложение №2/16 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №16 от 05.08.2014 г.

- начальника отдела кадров ОАО «Карьер» – ________________________;

Приложение №2/17 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №17 от 18.08.2014 г.

- главного бухгалтера ОАО «Карьер» – _______________________________;

Приложение №2/18 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №18 от 18.08.2014 г.

- механика ОАО «Карьер» – ________________________;

Приложение №2/19 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №19 от 19.08.2014 г.

- механика ОАО «Карьер» – _______________________________;

Приложение №2/20 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №20 от 19.08.2014 г.

- машиниста автогрейдера ОАО «Карьер» – ________________________________;

Приложение №2/21 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №21 от 19.08.2014 г.

- мастера горного участка ОАО «Карьер» – ___________________________;

Приложение №2/22 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №22 от 19.08.2014 г.

- начальника автотранспортного участка ОАО «Карьер» – _____________________________________;

Приложение №2/23 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №23 от 26.08.2014 г.

- бывшего водителя БелАЗа ОАО «Карьер» – _______________________;

Приложение №2/24 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №24 от 26.08.2014 г.

- бывшего водителя БелАЗа ОАО «Карьер» – _________________________;

Приложение №2/25 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №25 от 26.08.2014 г.

- главного бухгалтера ОАО «Карьер» – _____________________________;

Приложение №2/26 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №26 от 26.08.2014 г.

- главного бухгалтера ОАО «Карьер» – ______________________________;

Приложение №2/27 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №27 от 26.08.2014 г.

- главного бухгалтера ОАО «Карьер» – __________________________________;

Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.

 

1.8.6. В соответствии со ст. 86 НК РФ направлены запросы:

- №08-45/1118@ от 31.03.2014 г. о предоставлении выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ОАО «Карьер» в Отделении №8608 Сбербанка России.

Приложение №4 к акту проверки

2. НАСТОЯЩЕЙ ПРОВЕРКОЙ УСТАНОВЛЕНО СЛЕДУЮЩЕЕ:

Внереализационные доходы.

 

За период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.

Внереализационные расходы.

 

За период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.

 

Таблица №1

Согласно книге продаж	Согласно налоговой декларации	К доначислению (- к уменьшению)
Расчет суммы НДС с полученной оплаты (частичной оплаты) (п.1 ст.154 НК РФ)	НДС
Дата и номер счет-фактуры	Контрагент	ИНН	Дата оплаты	Всего продаж, включая НДС	НДС	Произведена отгрузка товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты) согласно книги покупок (НДС) за 4 кв. 2011 г.	Произведена отгрузка товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты) согласно первичных документов (НДС) за 4 кв. 2011 г.	Итоговый НДС
	31.10.2011 г.			31.10.2011 г.	198 919.17	30 343.60	30 343.60	30 343.60	0.00	1 255.00	-919.32
	30.11.2011 г.			30.11.2011 г.	273 643.91	41 742.29	41 742.29	41 742.29	0.00
	31.12.2011 г.			31.12.2011 г.	214 224.87	32 678.37	32 678.37	32 678.37	0.00
	31.10.2011 г.			31.10.2011 г.	123 171.58	18 788.89	18 788.89	18 788.89	0.00
	30.11.2011 г.			30.11.2011 г.	156 692.19	23 902.20	23 902.20	23 902.20	0.00
	31.12.2011 г.			31.12.2011 г.	177 986.19	27 150.44	27 150.44	27 150.44	0.00
	31.10.2011 г.	За наличный расчет		31.10.2011 г.	2 192.59	334.46	334.46	334.46	0.00
	31.10.2011 г.	За наличный расчет		31.10.2011 г.	2 400.00	366.10	-304 315.89	366.10	0.00
	31.10.2011 г.	За наличный расчет		31.10.2011 г.	369 084.52	56 301.03	56 301.03	56 301.03	0.00
	30.11.2011 г.	За наличный расчет		30.11.2011 г.	1 200.00	183.05	183.05	183.05	0.00
	30.11.2011 г.	За наличный расчет		30.11.2011 г.	649 701.21	99 106.96	101 611.60	99 106.96	0.00
	31.12.2011 г.	За наличный расчет		31.12.2011 г.	680 455.62	103 798.31	102 291.98	103 462.63	335.68
	31.10.2011 г.			31.10.2011 г.	33 695 000.00	5 139 915.25	5 139 915.25	5 139 915.25	0.00
	30.11.2011 г.			30.11.2011 г.	26 325 000.00	4 015 677.97	4 015 677.97	4 015 677.97	0.00
	31.12.2011 г.			31.12.2011 г.	18 090 000.00	2 759 491.53	2 759 491.53	2 759 491.53	0.00
	30.11.2011 г.			30.11.2011 г.	8 850.00	1 350.00	1 350.00	1 350.00	0.00
ИТОГО	80 968 521.85	12 351 130.45	12 047 446.76	12 350 794.77	335.68

В ходе выездной налоговой проверки после анализа данных книги покупок, переданной ОАО «Карьер» по требованию №1 от 31.03.2014 г. (вх.№05308 от 14.04.2014 г.), а также счетов-фактур, представленных для ознакомления по уведомлению №08-45/02283 от 31.03.2014 г., с учетом выявленной ошибки в расчетах авансов, сумма налоговых вычетов, заявленная проверяемой организацией в налоговой декларации за 1 квартал 2012 г. по строке 3_200_03, была уменьшена Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области на 919 руб.

Таблица №2

Налоговый период	Сумма НДС, подлежащего восстановлению	Восстановлен НДС согласно налоговой декларации	К доначислению (- к уменьшению)
1 кв. 2011 г.	155 222	155 222
2 кв. 2011 г.	486 901	209 729	277 172
3 кв. 2011 г.	417 010	441 154	-24 144
4 кв. 2011 г.	986 021	1 049 221	-63 200
1 кв. 2012 г.	525 625	526 899	-1 274
2 кв. 2012 г.	640 355	705 636	-65 281
3 кв. 2012 г.	756 698	78 609	678 089
4 кв. 2012 г.	1 243 555	975 323	268 232
1 кв. 2013 г.	4 502 384	4 920 535	-418 151
2 кв. 2013 г.	493 340	1 696 999	-1 203 659
3 кв. 2013 г.	759 542	679 229	80 313
4 кв. 2013 г.	1 430 851	1 257 137	173 714
Итого			-298 188

Приложения 6/1-6/12 к акту проверки –

Расчет суммы налога на добавленную стоимость,

подлежащего восстановлению ОАО «Карьер»

в соответствии с пп.3 п.3 ст.170 НК РФ

Таблица №3

Дата и номер счет-фактуры	Контрагент	Дата оплаты	Всего продаж, включая НДС	НДС	Предъявлены вычеты в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты) согласно книги покупок (НДС) за 2 кв. 2011 г.	Произведена отгрузка товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты) согласно первичных документов и книги продаж (НДС) за 2 кв. 2011 г.	Завышение (-) (занижение (+)) налогового вычета
	30.04.2011 г.	За наличный расчет	30.04.2011 г.	885 116.23	135 017.73	140 557.24	135 017.73
	31.05.2011 г.	За наличный расчет	31.05.2011 г.	2 516 362.65	383 851.93	383 851.93	383 851.93
	30.06.2011 г.	За наличный расчет	30.06.2011 г.	1 460 653.79	222 811.60	222 811.60	222 811.60
	30.06.2011 г.	За наличный расчет	30.06.2011 г.	5 250.00	800.85	222 578.34	800.85	-221 777.49
ИТОГО	4 867 382.67	742 482.10	969 799.10	742 482.10	-221 777.49

- в 3 квартале 2011 г. в сумме 2 628 686,52 руб.:

Таблица №4

Дата и номер счет-фактуры	Контрагент	Дата оплаты	Всего продаж, включая НДС	НДС	Предъявлены вычеты в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты) согласно книги покупок (НДС) за 3 кв. 2011 г.	Произведена отгрузка товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты) согласно первичных документов и книги продаж (НДС) за 3 кв. 2011 г.	Завышение (-) (занижение (+)) налогового вычета
	31.07.2011 г.	За наличный расчет	31.07.2011 г.	2 269 024.92	346 122.45	346 122.45	346 122.45	0.00
	31.07.2011 г.	За наличный расчет	31.07.2011 г.	134 597.55	20 531.83	680 599.23	20 531.83	-660 067.40
	31.08.2011 г.	За наличный расчет	31.08.2011 г.	2 614 470.47	398 817.53	1 187 726.09	398 817.53	-788 908.56
	31.08.2011 г.	За наличный расчет	31.08.2011 г.	4 200.00	640.68	1 270.20	640.68	-629.52
	31.08.2011 г.	За наличный расчет	31.08.2011 г.	3 000.00	457.63	629.52	457.63	-171.89
	30.09.2011 г.	За наличный расчет	30.09.2011 г.	989.83	150.99	150.99	150.99	0.00
	30.09.2011 г.	За наличный расчет	30.09.2011 г.	1 072 471.15	163 597.29	412 188.04	163 597.29	-248 590.75
ИТОГО	6 098 753.92	930 318.39	2 628 686.52	930 318.39	-1 698 368.13

 

Таким образом, в нарушение ст.171, 172 НК РФ ОАО «Карьер» неправомерно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету с даты отгрузки:

- за 2 квартал 2011 г. в сумме 221 777 руб.;

- за 3 квартал 2012 г. в сумме 1 698 368 руб.

Строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления

К строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству, а не в рамках подрядных договоров (п.1 ст.11 НК РФ, п.19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 г. №435).

В соответствии с пп.3 п.1 ст.146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления на основании п.2 ст.159 НК РФ определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение

Согласно п.10 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом, принимается к вычету в порядке, установленном абз.3 п.6 ст.171 и абз.2 п.5 ст.172 НК РФ, т.е. на момент определения налоговой базы по строительно-монтажным работам для собственного потребления.

Таким образом, в последний день каждого квартала выставляется счет-фактура в двух экземплярах, одна из которых регистрируется в книге продаж и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур, а вторая – в книге покупок и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 (ред. от 30.07.2014 г.) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

 

В ходе выездной налоговой проверки при изучении книги покупок за 3 квартал 2012 г., переданной ОАО «Карьер» по требованию №1 от 31.03.2014 г. (вх.№05308 от 14.04.2014 г.), а также счетов-фактур, представленных для ознакомления по уведомлению №08-45/02283 от 31.03.2014 г., установлено, что в качестве подтверждения заявленных в налоговой декларации налоговых вычетов была приложена счет-фактура №2947 от 30.09.2012 г., отражающая начисление Обществом налога на добавленную стоимость в размере 172 468,69 руб. на выполненные хозяйственным способом строительно-монтажные работы.

При этом аналогичной зарегистрированной счет-фактуры в ходе анализа книги продаж и журнала учета выставленных счетов-фактур за 3 квартал 2012 г. не обнаружено.

С целью получения сведений о сумме фактических расходов налогоплательщика на выполнение строительно-монтажных работ за 2011-2013 гг. с разбивкой по объектам строительства, способу строительства с приложением подтверждающих первичных документов, а также регистров бухгалтерского (налогового) учета, разбитых поквартально, в адрес ОАО «Карьер» было выставлено требование о представлении документов (информации) №2 от 18.06.2014 г. (вх.№08789 от 02.07.2014 г.), в ответ на которое организация представила необходимый пакет документов на осуществление собственными силами в 2011 г. реконструкции цеха минерального порошка.

В 2012-2013 гг., согласно пояснений представленных налогоплательщиком в ходе проведения мероприятий налогового контроля, строительно-монтажные работы ОАО «Карьер» не выполнялись.

Следовательно, с учетом положений пп.3 п.1 ст.146 НК РФ у ОАО «Карьер» в 2012-2013 гг. объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость в виде суммы затрат на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления не возникал.

 

Таким образом, в нарушении ст.171, 172 НК РФ ОАО «Карьер» неправомерно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 г. в сумме 172 469 руб.

Налоговые вычеты с суммы налога, предъявленные налогоплательщику

при приобретении товаров (работ, услуг)

В ходе выездной налоговой проверки при исследовании первичных документов ОАО «Карьер» за 2011-2013 гг., включая договоров поставки, актов выполненных работ (оказанных услуг), счетов-фактур, а также регистров бухгалтерского (налогового) учета установлено, что одним из основных поставщиков налогоплательщика было Общество с ограниченной ответственностью «--------» ИНН ________КПП _______ (далее по тексту ООО ___________»).

Для получения сведений о характере финансово-хозяйственных взаимоотношений ОАО «Карьер» и ООО «_______» было направлено поручение об истребовании документов (информации) №08-45/2569@ от 10.06.2014 г. в Межрайонную ИФНС России №7 по Калужской области, на которое был получен ответ №07-21/9164дсп от 25.06.2014 г. (вх.№0967дсп от 02.07.2014 г.).

По результатам проведения мероприятий налогового контроля по истребованию документов в соответствии со ст.93.1 НК РФ установлено, что между ОАО «Карьер» и ООО «______________» были подписаны договора поставки газа №18-5-0913/11-Д1 от 31.12.2010 г., №18-5-0913/12-Д1 от 10.11.2011 г., согласно которых «Поставщик» в лице ООО «______________» обязуется поставлять газ горючий природный и (или) газ горючий сухой отбензиненный, добытый ОАО «___________» и его аффилированными лицами, а «Покупатель» – проверяемая организация обязуется принимать и оплачивать газ.

Приложение №3/3 к акту проверки

При изучении выписок по операциям на счетах ОАО «Карьер» в Отделении №8608 Сбербанка России за 2012 г., оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» установлено, что налогоплательщиком 06.09.2012 г. была внесена предоплата за оказание услуг контрагентом по поставке газа в сумме 42 340 руб. (в том числе НДС 6 458,64 руб.).

Суммы налога, предъявленные продавцом товаров в отношении перечисленной налогоплательщиком суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, на основании п.12 ст.171 НК РФ подлежат вычету.

В ходе анализа выписки из книги продаж ООО «___________________» за 2012 г. по контрагенту ОАО «Карьер», истребованной в соответствии со ст.93.1 НК РФ, установлено, что поставщиком в адрес проверяемой организации была выставлена счет-фактура №АВ-21388 от 06.09.2012 г. на сумму 42 340 руб. (в том числе НДС 6 458,64 руб.).

При этом в ходе изучения книги покупок налогоплательщика за 3 квартал 2012 г. установлено, что ОАО «Карьер» была предъявлена счет-фактура №АВ-21388 от 06.09.2012 г. на сумму 4 704 745,59 руб. (в том числе НДС 1 175 300,17 руб.).

 

Таким образом, в нарушении ст.171, 172 НК РФ ОАО «Карьер» неправомерно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 г. в сумме 1 168 842 руб. (1 175 300,17 руб. – 6 458,64 руб.).

В том числе в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено несоответствие налоговых вычетов, подтвержденных счетами-фактурами и иными первичными документами, представленных ОАО «Карьер» по уведомлению №08-45/02283 от 31.03.2014 г., и налоговой декларации по НДС по строке 3_130_03 «Сумма налога, предъявленная, подлежащая вычету в соответствии с п.2, 5 ст. 171 НК РФ», в том числе:

за 2 квартал 2011 г. сумма налогового вычета занижена на 8 799 руб.;

за 3 квартал 2011 г. сумма налогового вычета занижена на 340 851 руб.;

за 4 квартал 2011 г. сумма налогового вычета занижена на 1 525 579 руб.;

за 1 квартал 2012 г. сумма налогового вычета завышена на 3 330 руб.;

за 3 квартал 2012 г. сумма налогового вычета завышена на 501 936 руб.;

за 4 квартал 2012 г. сумма налогового вычета завышена на 209 308 руб.;

за 1 квартал 2013 г. сумма налогового вычета завышена на 4 896 861 руб.;

за 2 квартал 2013 г. сумма налогового вычета занижена на 4 896 861 руб.;

за 3 квартал 2013 г. сумма налогового вычета завышена на 147 392 руб.;

за 4 квартал 2013 г. сумма налогового вычета завышена на 12 881 руб.

По итогам проведения мероприятий налогового контроля, а также анализа первичных документов ОАО «Карьер» за 2011-2013 гг., в том числе с целью определения причин выявленных расхождений, установлено следующее:

- суммы заниженного налогового вычета во 2-4 квартале 2011 г. были учтены налоговым органом при расчете итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате;

- Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области в адрес ОАО «Карьер»было выставлено требование №4 от 18.08.2014 г. о предоставлении счетов-фактур, не зарегистрированных в книге покупок за 1 кв. 2012 г., но необходимых для подтверждения суммы налогового вычета, заявленного проверяемой организацией в налоговой декларации по НДС, в ответ на которое налогоплательщиком каких-либо счетов-фактур, не учтенных ранее при формировании книги покупок, представлено не было: выявленное нарушение ст.172 НК РФ было учтено налоговым органом при расчете итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате;

- в 4 квартале 2012 г., 1 и 2 квартале 2013 г. расхождение связано с техническими ошибками, допущенными ОАО «Карьер» при заполнении налоговой декларации: на итоговую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, они не оказали влияние;

- в ходе проведения камеральных налоговых проверок за 3-4 кварталы 2013 г. были выявлены нарушения ст.172 НК РФ и вынесены решения №363/14-1 от 28.04.2014 г., №441/14-1 от 05.06.2014 г.: нарушения налогового законодательства, установленные ранее, были учтены Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области при расчете итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате.

По итогам проведения проверки правильности исчисления и полноты налога на добавленную стоимость ОАО «Карьер» за 2011-2013 гг. было установлено следующее:

Таблица №5

Реализация (сумма н.б./ налога)

СМР (сумма н.б./ налога)

Суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (сумма оплаты/ НДС)

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, всего

Налог, подлежащий восстановлению при совершении операций, облагаемых по ставке 0%

Сумма налога, подлежащая восстановлению по пп.3 п.3 ст. 170 НК РФ

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм

Сумма налога, предъявленная, подлежащая вычету в соответствии с п.2,5 ст. 171 НК РФ

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком при перечислении оплаты, частичной оплаты

Сумма налога, исчисленная при выполнении СМР

Сумма налога, исчисленного с сумм оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

Итого к уплате/ возмещению

К доначислению/уменьшениюпо итогам ВНП

№ строки

3_010_03/3_010_05

3_060_03/3_060_05

3_060_03/3_070_05

3_090_05

3_100_05

3_110_05

3_120_05

3_130_03

3_150_03

3_160_03

3_200_03

3_220_03

1_040/ 1_050

1 кв. 2011 г.

Налоговая декларация

-296043

Книга покупок и продаж налогоплательщика

-296043

Налоговый орган

-296043

2 кв. 2011 г.

Налоговая декларация

Книга покупок и продаж налогоплательщика

Налоговый орган

Расхождение

-4867.91

3 кв. 2011 г.

Налоговая декларация

Книга покупок и продаж налогоплательщика

Налоговый орган

Расхождение

-24144

4 кв. 2011 г.

Налоговая декларация

-1 031 378

Книга покупок и продаж налогоплательщика

Налоговый орган