Занижение внереализационных доходов на стоимость полученных материалов при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

В соответствии с п.29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н (ред. от 24.12.2010 г.) стоимость объекта основного средства, который подлежит выбытию или не способен приносить организации экономические выгоды, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» для документального подтверждения выбытия основного средства оформляется акт о списании объектов основных средств (форма №ОС-4).

В ходе выездной налоговой проверки при анализе документов, представленных ОАО «Карьер» в ответ на уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов №08-45/02283 от 31.03.2014 г., установлено, что налогоплательщиком в связи с технической неисправностью и невозможностью дальнейшей эксплуатации основного средства – карьерного самосвала БелАЗ-7540С (инв.№70169) по причине падения грузового автомобиля с десятиметровой высоты был составлен акт о списании объектов основных средств №3 от 03.09.2012 г. и принято решение о транспортировке технического средства на склад для дальнейшего использования в производственных целях в качестве запасных частей и металлолома.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств (п.79 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»).

С целью определения текущей рыночной стоимости материалов и комплектующих карьерного самосвала БелАЗ-7540С, пригодных к дальнейшей эксплуатации, комиссией ОАО «Карьер» в составе и.о. технического директора, главного механика, главного энергетика, ведущего инженера по МТС и главного бухгалтера был составлен акт расценивания запчастей к оприходованию на склад №б/н от 03.09.2012 г., на основании данных которого был оформлен приходный ордер №58 от 31.03.2013 г. на сумму 550 888 руб.

Согласно п.13 ст.250 НК РФ, п.п.5, 6 ст.274 НК РФ стоимость полученных материалов при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств должна учитываться по рыночным ценам в составе внереализационных доходов.

При этом датой получения дохода в соответствии с пп.8 п.4 ст.271 НК РФ признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету.

Материалы и комплектующие, полученные в результате демонтажа, приходуются по дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Сырье и материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 субсчет «Прочие доходы» (п.п.2, 5, 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Согласно пояснений, представленных главным бухгалтером проверяемой организации – ______________________________ в ходе проведения допроса в рамках ст.90 НК РФ, установлено, что:

1. детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств – карьерного самосвала БелАЗ-7540С, пригодные для дальнейшей эксплуатации, были оприходованы ОАО «Карьер» по приходному ордеру №58 от 31.03.2013 г. по Дебету счету 10.5 «Запасные части» и Кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» производственное подразделение «Автотранспортный участок»;

2. материалы, оприходованные в 2013 г., налогоплательщиком реализованы не были: по мере необходимости они использовались в текущей деятельности организации.

Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.

В ходе анализа первичных документов и регистров бухгалтерского (налогового) учета, регистров расчета налога на прибыль организаций за 2013 г., а также с учетом разъяснений, представленных налогоплательщиком, установлено, что:

- запасные части снятого с учета карьерного самосвала БелАЗ-7540С, включающие цилиндр подвески, штангу, колесо в сборе, камеры тормозные, поворотные цилиндр, трубки, блок коммутации, переключатель скоростей, шкворень поворотного кулака, генератор, малую муфту, были оприходованы на склад проверяемой организации;

- срок оприходования материалов – 03.09.2012 г., утвержденный п.79 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н, ОАО «Карьер» соблюден не был;

- запасные части по мере использования в производственной деятельности увеличивали себестоимость продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг;

- стоимость полученных материалов при выбытии карьерного самосвала БелАЗ-7540С в состав внереализационных доходов включена не была.

Таким образом, ОАО «Карьер» в 2012 г. в нарушение п.13 ст.250 НК РФ не учло внереализационный доходв виде стоимости полученных материалов при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в сумме 550 888 руб.

Внереализационные расходы.

За период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.