Бухгалтерский учет труда на ООО «Электроприбор» г. Екатеринбург

Грамотный учет расчетов с персоналом по оплате труда занимает на любом предприятии одно из важнейших мест в организации его деятельности. Так как заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается.

Бухгалтер предприятия должен следить за состоянием фонда заработной платы во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое повышение налогов и соответственно снижение итоговой прибыли предприятия.

Все законодательные документы по начислению зарплаты должны быть в поле зрения бухгалтера, он должен следить за изменениями и дополнениями в них, которые в настоящее время вносятся довольно часто.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. Согласно допущению временной определенности (п. 5 ПБУ 1/2008) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника предприятия.

Обязательства, связанные с оплатой отпусков и с оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся один раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 «Расходы будущих периодов» и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

Полный перечень проводок, отражающих расчеты с персоналом по оплате труда, приведены в приложении 4.

Существует ряд доплат к заработной плате согласно Трудовому законодательству РФ (например, при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и другое).

Порядок учета перечисленных доплат будет описан ниже. Сначала необходимо отметить, что при расчете с персоналом по оплате труда большое внимание уделяется выплате пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также сумм отпускных. Для всех перечисленных видов выплат наиболее проблематичным моментом является правильный расчет среднего заработка.

Сегодня можно говорить о существовании трех основных способов расчета среднего заработка, которые приведены в приложении 7.

Сначала что касается расчета отпускных. В приложении 8 приведены время, а также начисленные за это время суммы, исключаемые из расчетного периода при исчислении среднего заработка.

Если в расчетном периоде для начисления отпускных работник отсутствовал на работе из-за прогула, отстранения его от работы, участия в забастовке, а также по иным причинам, не указанным в п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922(ред.10.12.2016г. (далее Положение), рабочие или календарные дни, приходящиеся на это время, не исключаются из расчетного периода.

Если в расчетном периоде сотруднику не начислялась зарплата, либо у него не было фактически отработанных дней, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода по пункту 5 Положения, то средний заработок считается исходя из заработной платы, начисленной за предыдущий расчетный период, равный расчетному. Возможна и другая ситуация. Работник за расчетный период и до него не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней. Тогда средний заработок определяется исходя из зарплаты, начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце, когда он пошел в отпуск.

Если же работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных в организации дней, средний заработок определяется исходя из его тарифной ставки, установленного ему разряда или должностного оклада, денежного вознаграждения.

В расчете средней заработной платы участвуют все предусмотренные системой оплаты труда в организации виды выплат независимо от источников финансирования. Учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде и предусмотренные системой оплаты труда (ежемесячные, квартальные, разовые за успешное выполнение задания, вознаграждение по итогам работы за год и т. д.), а также разовые премии, предусмотренные системой оплаты труда организации. Любые выплаты, не связанные с оплатой труда, в расчет брать не надо. Это, в частности, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха. Рассмотрим пример.

Механизм расчета суммы отпускных включает необходимость определения количества календарных дней. В виде формулы его можно представить так:

 

К = 29,4 дн.×М+(29,4 дн./Кдн1 × Котр1+29,4 дн./Кдн2 × Котр2…), (1)

 

где К - количество календарных дней;

М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1… - количество календарных дней в «неполных» месяцах;

Котр1…- количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

 

Далее отпускные рассчитываются по формуле:

 

О = ЗП / К × Д, (2)

 

где О - сумма отпускных;

ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;

К - количество календарных дней;

Д – количество календарных дней отпуска.

 

Расчет средней заработной платы для расчета суммы отпускных можно привести с помощью конкретного примера.

Работнику ООО «Сервис» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. С 14 января 2016 года он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период 2015год.

При этом работник в период с 9 по 22 июля 2015 года включительно был в отпуске, на отработанное в июле время приходится 17 календарных дней (31 – 14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны Смирновым полностью.

Таким образом, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:

29,4 дн × 11 мес. + (29,4дн/31 дн. × 17 дн.) = 339,52 дн.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:

(12000 × 11 мес.+ 6545,45 руб.) / 339,52 × 14 дн. = 5712,88 руб.

При предоставлении учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни такого отпуска, включая и праздничные.

С 1 января 2015 года пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам рассчитываются по-новому. Порядок установлен Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

Выплата пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности (беременности и родам), включаются периоды работы, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.

Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке. В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица.

Сотруднику, имеющему страховой стаж менее шести месяцев (ранее – если в последние двенадцать календарных месяцев проработал фактически менее трех месяцев), пособие по временной нетрудоспособности (беременности и родам) выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

При этом не зачитывается в страховой стаж, ранее учитываемые в непрерывном трудовом стаже:

- служба в составе Вооруженных Сил;

- время работы или производственной практики в период обучения в высшем или среднем специальном учебном заведении, пребывания в аспирантуре и клинической ординатуре независимо от продолжительности перерывов, вызванных обучением;

- период обучения в училищах и школах профессионально-технического образования;

- время обучения на курсах и в школах по повышению квалификации, по переквалификации и подготовке кадров.

Право на получение пособия по временной нетрудоспособности имеют уволенные работники, если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору. Причем причина увольнения и продолжительность временной нетрудоспособности не имеют значения. Такое пособие назначает и выплачивает работодатель по последнему месту работы либо территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации работодателя.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются по каждому месту работы застрахованного лица. Следовательно, право на получение пособий имеют и совместители, причем количество работодателей, у которых можно получить компенсацию, неограниченно.

В течение десяти дней со дня представления больничного листка работодатель начисляет пособие и в ближайший день, установленный для выплаты заработной платы, выплачивает его работнику.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляются и выплачиваются за календарные дни. При временной нетрудоспособности работника первые два календарных дня оплачиваются за счет средств работодателя, а остальной период – за счет средств ФСС РФ. В остальных случаях (беременность и роды, уход за заболевшим ребенком или членом семьи) пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ с первого дня.

Пособия назначаются за каждый день болезни, беременности и родов в размере среднедневного заработка. Он определяется исходя из вознаграждения работника, начисленного за 12 предшествующих месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Средний заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период (12 месяцев) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В расчет среднего заработка включаются: должностной оклад (тарифная ставка), надбавки, премии и вознаграждения, а также другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда на предприятии.

Неотработанное время не должно учитываться при определении периода фактической работы. Однако по новым правилам исключать из 12-месячного периода надо не календарные дни, как раньше, а целые календарные месяцы, в которых встречаются «нерабочие» периоды. Исключенные месяцы нужно заменить теми, которые предшествуют 12-месячному периоду. При этом смещаться назад следует до тех пор, пока не найдется месяц, в котором у работника нет пропусков.

Рассмотрим пример. Сотрудник принят на работу 10 июня 2015года. В мае 2016 года он болел, а в июле брал отпуск за свой счет. В сентябре 2016 года работник снова заболел.

Чтобы определить расчетный период, надо взять время с 1 сентября 2015 года по 31 августа 2016 года и исключить из него месяцы, на которые приходятся «нерабочие» дни. Таким образом, надо май и июль 2016 года заменить двумя другими месяцами - июлем и августом 2015 года. Эти месяцы сотрудник отработал полностью.

Заменять месяцы полностью отработанными, в частности, надо, если работник в них:

- получал пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам);

- не работал в связи с простоем не по своей вине;

- из-за забастовки не мог выполнять свою работу;

- освобождался от работы в соответствии с законодательством РФ (в том числе период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет);

- получал отгулы за переработку.

Когда средний дневной заработок для выплаты пособий рассчитан, для определения конечной суммы, которую работник получит на руки, средний дневной заработок нужно скорректировать на величину страхового стажа. Последний определяется на основании Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Градация по процентам представлена следующим образом:

- при страховом стаже до пяти лет пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из 60% среднего заработка;

- при страховом стаже от пяти до восьми лет – исходя из 80% среднего заработка;

- при страховом стаже от восьми и более лет – исходя из 100% среднего заработка.

В случае начисления пособия уволенному застрахованному лицу при утрате трудоспособности (заболевании или травме) в течение месяца после прекращения работы по трудовому договору или иной деятельности пособие начисляется из расчета 60% от среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается:

- при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа, за последующие дни в размере 50 процентов среднего заработка;

- при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.

Размер пособия по беременности и родам не зависит от величины страхового стажа, а выплачивается в размере 100% среднего заработка.

При начислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам существуют минимальные и максимальные ограничения, установленные законодательством.

В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

Основным документом, регламентирующим назначение и выплату пособий в связи с материнством, является Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Федеральный закон от 05.12.2006 № 207-ФЗ внес в него существенные изменения.

Предусмотрены следующие виды выплат:

- пособие по беременности и родам (выплачивает работодатель). Максимум - 25390 рублей вмесяц;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель), которое выплачивает работодатель в размере 359,70 руб. назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам.

- единовременное пособие при рождении ребенка (выплачивает работодатель одному из родителей) в размере 9592,70руб.;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком (выплачивается лицу, фактически осуществляющему уход за ребенком, работодателем или органом социальной защиты населения).

Ежемесячное пособие на ребёнка до полутора лет по месту работы мамы в размере 40% от заработной платы за последние 12 месяцев, но не более 7194,02 руб., то есть после окончания отпуска по беременности и родам.

Данное пособие выплачивается всем женщинам – как работающим, так и неработающим, либо отцам или другим членам семьи.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае продолжения обучения.

При наступлении отпуска по беременности и родам в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком ей предоставляется право выбора одного из двух видов выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков пособий – пособия по беременности и родам или пособия по уходу за ребенком. Если женщина выберет пособие по уходу за ребенком и его размер будет выше, чем размер пособия по беременности и родам, на руки она получит сумму с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам.

Теперь что касается доплат за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени может осуществляться, как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа). Согласно статье 152 ТК РФ, работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.

Рассмотрим пример. Должностной оклад работника - 6000 руб. Кроме того, он работает по совместительству в той же организации. Должностной оклад по совместительству - 5000 руб. за полностью проработанный месяц. Работник отработал 18 дней по основной работе и 60 часов по совместительству. Количество рабочих дней в месяце – 22 (176 часов).

Начислена заработная плата по основной работе: 6000/22×18=4 909,09 руб.

Начислена заработная плата по совместительству: 5000/176×60=1 704,55 руб.

Итого: 4 909,09 + 1 704,55 = 6 613,64 руб.

Согласно ст. 152 ТК РФ, с 1 февраля 2002 года сверхурочная работаоплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Согласно нормам нового трудового законодательства конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. Причем сумма доплаты полностью будет отнесена на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Разрешается компенсировать сверхурочную работу предоставлением дополнительного времени отдыха. При этом должны быть соблюдены два условия: компенсация сверхурочных работ дополнительным временем отдыха производится только по желанию работника и она не может быть меньше времени, отработанного сверхурочно.

ТК РФ устанавливает, что работа в выходной и нерабочий праздничный деньоплачивается не менее чем в двойном размере. При этом работа может быть компенсирована предоставлением другого дня отдыха, в соответствии со статьей 153 НК РФ. Трудовым кодексом РФ четко установлен порядок оплаты работы в указанных случаях: при компенсации работы в выходной или праздничный день другим днем отдыха работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Статьей 154 ТК РФ установлено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

В настоящее время общий минимальный размер надбавок за работу в ночное время законодательно не установлен. По сложившейся практике конкретные размеры надбавок за работу в ночное время обычно составляет – 35-40%. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором. Итак, доплаты к основной заработной плате начисляют в случаях, если условия труда, в которых работает работник, отклоняются от нормальных. Надбавки и доплаты отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и основная заработная плата:

 

Таблица 3