Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

¯ какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

¯ правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;

¯ точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;

¯ имеется ли штатное расписание;

¯ достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

¯ численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др.;

¯ подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;

¯ наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

¯ точность алгоритма расчета заработной платы. 

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

¯ начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;

¯ обоснованность доплат, надбавок, премий;

¯ исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя:

¯ наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

 Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

¯ отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;

¯ переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

¯ недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;

¯ недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

 При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

¯ произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;

¯ составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

¯ определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;

¯ погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;

¯ возврата неиспользованных подотчетных сумм;

¯ возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;

¯ погашения представленных работнику ссуд, займов;

¯ удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.

Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете).

Аудит обязательств

Аудит расчетов с бюджетом

Важным составным элементом аудита кредиторской задолженности является проверка расчетов с бюджетом. Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

¯ полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

¯ правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических расчетов при начислении платежей;

¯ законность и обоснованность произведенных вычетов и применения льгот при уплате налогов;

¯ полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

¯ правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

¯ правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для расчетов с бюджетом предназначены счета 3100 «Обязательства по налогам»:

3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»,

3130 «НДС»,

3140 «Акцизы»,

3150 «Социальный налог»,

3160 «Земельный налог»,

3170 «Налог на транспортные средства»,

3180 «Налог на имущество»,

3190 «Прочие налоги».

Определив правильность произведенных расчетов с бюджетом по указанным выше налогам, аудитор должен проверить правильность осуществленных записей на счетах бухгалтерского учета.