История возникновения и развития аудита.

История возникновения и развития аудита.

С XV века, когда учетные записи стали использоваться в качестве доказательств в суде, необходимость контроля за их достоверностью стала общепризнанной. Запись об этом содержится в одной из первых книг по бухгалтерскому учету - "Трактате о счетах и записях", изданной Лукой Пачоли в 1494 году.

В XVI веке в Англии стали широко использовать слово "аудитор" - для обозначения людей, контролирующих учетные записи.

Несмотря на использование термина "аудит", речь идет о возникновении скорее различных форм финансового контроля, который развивался одновременно и как независимый контроль (аудит), и как контроль государственный.

Исторической родиной аудита в Современном понимании этого слова является Великобритания.

В 1844 год в Англии создается пакет документов, посвященных акционерным обществам, которым предписывалось поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских счетов компаний и отчитываться перед акционерами. А в 1853 году в Шотландии основывается Эдинбургский Институт Аудиторов – высшее учебное заведение, в котором впервые в истории начали готовить квалифицированных аудиторов.

Закон об обязательно аудите в Великобритании был принят в 1862 году, затем законы об обязательном аудите появляются во Франции (1867 год), Германии, Италии и так по всей Европе.

История аудита в США начинается в конце 19 века, когда в 1887 году была основана Ассоциация аудиторов Америки. До этого аудиторская деятельность в США осуществлялась британскими специалистами. И уже через 20 лет Ассоциации насчитывала более 340 членов из 25 штатов.

История аудита в России начинается в самое насыщенное для нее время – время Петра Великого, однако тогда дальше расследования имущественных споров с поставщиками леса, к которому были привлечены независимые эксперты, дело не пошло. Должность аудитора в то время сочетала обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора, а аудиторов называли присяжными бухгалтерами. "Аудиторами" таких специалистов стали называть только в 1712 году по примеру Польши. В воинском уставе и табеле о рангах аудиторы были причислены к воинским чинам. До введения военно-судебной реформы 1867 г. аудиторы образовывали высшие ревизионные военные суды в России, однако с тех пор слово "аудитор" впитало совершенно иной, современный, смысл.

В 1891, 1912 и 1928 годах были предприняты попытки учредить институт бухгалтеров-экономистов, но, к сожалению, ничего не вышло, и история развития аудита в России лишилась опоры.

В современном понимании аудит в СССР появляется в конце 80-х начала 90-х годов. Первая аудиторская фирма "Инаудит" появилась в 1987 году.

Сущность аудита и его виды

Аудиторская деятельность (аудит) — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности, и других документов организаций, их обособ­ленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в финансовой отчетности, в целях выражения мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как реви­зия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку досто­верности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения при­были. Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудитор — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйствен­ной деятельности организации за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Главная цель аудита — дать объективные, ре­альные и точные сведения об аудируемом объекте.

           Потребность в аудите создали следующие условия:

· принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные последствия;

· отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны «коммерческой тайны», а также специальных знаний у пользователей информации для оценки ее достоверности;

· усложнение хозяйственных операций, а, следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;

· возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации и ее пользователями, что ведет к сознательной подтасовке данных.

· открытость экономики Казахстана для внешних инвестиций.

Классификация видов аудита:

· по отношению к пользователям информации: внутренний и внешний;

· по отношению к требованиям законодательства: общий, банковский, страховой и др.;

· по объектам аудита: банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит инвестиционных институтов, аудит внебюджетных фондов, общий и государственный;

· по назначению: аудит ФО, налоговый, аудит на соответствие требованиям, ценовой, управленческий (производственный, аудит хозяйственной деятельности, специальный (экологический и т.д.);

· по характеру проверки: подтверждающий, системно-ориентированный, аудит, базирующийся на рисках;

· по времени осуществления: первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный.

Принципы аудита

Аудит осуществляется при соблюдении следующих принципов:

· принцип независимости – свободу аудитора от контроля и внешнего влияния, обязательное отсутствие у аудитора при формировании мнения заинтересованности в делах проверяемого субъекта;

· принцип объективности – применение аудитором беспристрастного, непредвзятого подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию выводов и заключений; интеллектуальная честность аудитора, направленная на отражение достоверной полной картины финансового состояния, свободная от преувеличения фактов;

· принцип добросовестности – оказание аудитором услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью, а также ответственное отношение к своим профессиональным обязанностям;

· принцип профессиональной компетентности – подразумевает наличие у аудитора специального образования, опыта практической работы и навыков проведения аудита;

· принцип конфиденциальности – аудиторы обязаны обеспечить сохранность документов, не передавать их третьим лицам, не разглашать содержимое документов ни во время проведения проверки ни после нее.

Методы и приемы аудита.

Формы и метода проверки аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из особенностей деятельности клиента и условий заключенного договора на проведение аудита.

В общем понимании метод любой науки - это способ исследования явлений, процессов, систем и т.п. В основе исследования сложных систем, к которым относится аудит, лежит диалектический метод. Он предусматривает изучение явлений в природе и обществе в их взаимосвязи и взаимозависимости, в единстве и борьбе противоположностей, отражающие объективные законы действительности.

В рамках диалектического является дедуктивный и индуктивный приемы. При первом исследования осуществляют от общего к частному, при втором - от частного к общему. В аудите важное значение имеют оба приема.

Дедуктивный используют при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценке направления и эффективности системы управления, в рамках которой действует объект. Его применяют также для характеристики системы внутреннего контроля, которая включает систему бухгалтерского учета, процедуры внутреннего контроля, среда контроля и т.п. Оценка системы внутреннего контроля позволяет установить количество необходимых аудиторских процедур: чем надежнее система внутреннего контроля, тем меньше аудиторских процедур может планировать аудитор, к тому же с меньшим аудиторским риском.

Индуктивный метод позволяет сосредоточивать все внимание на отдельных группах процессов, как правило, с наибольшей степенью риска. Изучив недостатки отдельных процессов и проанализировав частоту их возникновения, можно перенести результаты этой проверки на общую совокупность информации, увидеть целостную проблему и сформировать объективные выводы по аудированной информации. Это общие приемы исследования.

На практике метод аудита определяется как совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние аудированных объектов.

Методические приемы проведения аудиторской проверки. В их состав относят: фактическую проверку, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, обследование, опрос, проверку механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальную проверку и встречную проверку.

Под фактической проверкой следует понимать проверку количественного и качественного состояния объектов, который устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и др. Других способов проверки фактического состояния активе.

Документальная - это проверка документов и записей, которая может быть формальной, арифметической и проверкой по сути

Формальная проверка заключается в визуальной проверке правильности записей всех реквизитов, в выявлении безосновательных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифрах.

Арифметическая проверка документов заключается в проверке правильности расчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах

Проверка документов по существу позволяет установить законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность отражения операций на счетах и включения в статьи затрат.

Подтверждение заключается в получении письменного ответа от клиента или третьих лиц с целью подтверждения точности информации (например, подтверждение дебиторской задолженности)

Наблюдение дает возможность получить общую характеристику возможностей клиента на основании визуального осмотра

Обследование - личное ознакомление с предметом исследования. Например, обследование мест хранения продукции, запасов

Опрос - это получение письменной или устной информации от клиента или о клиенте

Проверка механической точности предусматривает повторную проверку расчетов и передачи информации

Аналитические тесты - методы сравнения, как в абсолютных единицах, так и в относительных (индексы, коэффициенты, проценты)

Сканирование - непрерывный, поэлементный просмотр информации (например, просмотр первичных документов по движению денег в кассе с целью установления необычного факта)

Специальная проверка осуществляется с привлечением специалистов узкой специализации. Используется для обнаружения разного рода отклонений от норм и с целью доведения фактов нарушений и отклонений.

Аудиторская выборка

Аудиторская выборочная проверка – проверка части совокупности с целью оценки.

Определение размера выборки предписывает аудитору выбирать статьи таким образом, чтобы выборка могла считаться показательной для всей совокупности. Размер выборки зависит также от результатов оценки системы внутреннего контроля.

Аудитор должен три вопроса:

1. Какова должна быть степень допустимого риска?

2. Каким может быть размер допустимых искажений (приемлемые искажения)

3. Каким может быть размер искажений в совокупности (ожидаемые искажения)

Допустимый риск выборочной проверки обратно зависит от объема выборки. Размер выборки определятся величиной риска, который аудитор считает допустимым. Чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем выше размер выборки.

Допустимое количество искажений (отклонений) – количество искажений в денежном выражении по данным остатков определенных счетов. И эта величина не влияет на мнение аудитора.

Ожидаемое искажение (отклонение) – влияет на объем выборки. Если ожидаемая степень отклонение повышается, то объем выборки увеличивается. Аудиторы обычно используют результаты проверок за предшествующие годы, чтобы определить ожидаемую степень отклонения.

Аудиторская выборка осуществляется в несколько этапов:

1-ы этап – принятие речи о проведении выборочной проверки;

2-й этап – планирование выборочной проверки:

2.1 – определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;

2.2 - определение элементов наибольшей совокупности ключевых элементов;

2.3 – отбор определённого количества элементов выборки;

2.4 – определение способа отбора элементов выборки;

3-й этап – проверка элементов выборки;

4-й этап – анализ результатов выборочного исследования.

Существует две группы выборочного исследования:

· Репрезентативное (представительное)

· Нерепрезентативное (непредставительное)

Суть репрезентативного выборочного исследования заключается в том, что аудитор оценивает генеральную совокупность на основании выборочных данных.

Нерепрезентативная выборка также заключается в отборе некоторых единиц, однако такой отбор осуществляется на основе профессионального суждения аудитора.

Генеральная совокупность можно разбить на подсовокупности и на основе них осуществляется выборка. Такая операция носит название стратификация или группировка.

Аудиторская выборка рассмотрена в МСА 530. Международный стандарт аудита 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования»

Аудиторская выборка (выборка)» включает в себя применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели возможность быть выбранными. Это дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. В аудиторской выборке можно применять либо статистический, либо нестатистический подход.

«Генеральная совокупность» означает полный набор данных, из которых аудитор набирает отобранную совокупность и в отношении которой аудитор хочет сделать выводы. Генеральная совокупность подразделяется на страты или подсовокупности, где каждая страта проверяется отдельно. Выражение «генеральная совокупность» включает в себя понятие «страта».

«Риск, связанный с использованием выборочного метода» возникает, если вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан в том случае, если бы ко всей генеральной совокупности в целом были бы применены те же самые процедуры аудита. Имеется два типа риска, связанного с использованием выборочного метода:

(а) риск того, что аудитор придет, в случае тестов средств контроля, к выводу, в соответствии с которым риск средств контроля ниже, чем в действительности, или, в случае теста по существу, к выводу, в соответствии с которым существенная ошибка не существует, вопреки тому, что в действительности она есть. Данный тип риска оказывает влияние на действенность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению; и

(б) риск того, что аудитор придет, в случае тестов средств контроля, к выводу, в соответствии с которым риск средств контроля выше, чем в действительности, или, в случае теста по существу, к выводу, в соответствии с которым имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует. Данный тип риска оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны. Математическим дополнением таких рисков являются так называемые уровни надежности.

«Риск, не связанный с использованием выборочного метода», является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объёмом выборки. Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства носят скорее убеждающий, нежели исчерпывающий характер, и аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или же неправильно трактовать доказательства и оказаться не в состоянии распознать ошибку.

«Элемент выборки» означает индивидуальные статьи учета, составляющие генеральную совокупность, например, чеки, указанные в бланке о внесении депозита, кредитовые записи в выписке с банковского счета, счета-фактуры по продажам или сальдо по счетам дебиторов, или денежные единицы.

«Статистическая выборка» означает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

(а) случайный набор отобранной совокупности; и

(б) применение теории вероятностей для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием выборочного метода.

Подход к выборке, который не соответствует характеристикам (а) и (б), считается нестатистической выборкой.

«Стратификация» - это процесс деления генеральной совокупности на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (часто с денежной стоимостью).

«Допустимая ошибка» означает максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую готов принять аудитор.

Планирование и разработка программы аудиторской проверки предприятия.

Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование аудита способствует:

§ уделению необходимого внимания важным областям аудита;

§ выявлению потенциальных проблем;

§ выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

§ эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

§ координации работы аудиторов и других специалистов.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

При планировании аудита выделяют следующие этапы:

§ предварительное планирование аудита;

§ подготовка и составление общего плана аудита;

§ разработка программы аудита.

Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выполнять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу. Кроме того, надо добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В соответствии с аудиторскими стандартами различают программу тестов средств контроля и программу сальдо счетов и групп однотипных операций. При разработке программы аудита необходимо принимать во внимание вопросы, аналогичные возникающим при подготовке общего плана аудита.

Изменения в общем плане и программе аудита

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Важно заметить, что аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженный в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

Аудиторские доказательства.

МСА 500

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в процессе формирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы м учетные записи, лежащие в основе ФО, а также подтверждающую информацию из других источников.

Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержениям существования другого факта или процесс получения сведений об опредленном факте, который позволяет с той или иной степенью достоверности сформулировать мнение и составить аудиторское заключение.

Доказательство составляется из трех аргументов: тезис, аргумент и демонстрации.

Тезис - суждение, истинность которого требуется доказать при помощи других суждений, называемых аргументами.

Аргументы – делятся на 5 групп:

1) положение об удостоверенных фактах - это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезиса, основные предъявляемые требования - бесспорность и безусловная точность;

2) определения, которые раскрывают с исчерпывающей полнотой содержание понятия, его смысловое значение;

3) аксиомы – положение и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств;

4) постулаты – исходное допущения, принимаемые без доказательств;

5) ранее доказанные положения – если аудиторская фирма заключила договор с клиентом на долговременное обслуживание и, предположим, по результатам 9 месяцев отчетного периода проводила проверку, то эти данные при составлении аудиторского заключения за год выступят в качестве ранее доказанных положений, которые не требуют дополнительных исследований и предполагается лишь рассмотрение за последние 3 месяца.

Демонстрация – это способ выведения тезиса из аргумента. Демонстрация должна обеспечить, чтобы тезис логически вытекал из аргументов по правилам умозаключения и логическя связь между ними была безупречно продемонстрирована.

Исходя из способа получения аудиторские доказательства можно разделить на 3 группы:

- внутренние доказательства представляют собой информацию, полученную в устном и письменном виде от аудируемой организации;

- внешние доказательства – информацию, взятую у третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской организации);

- смешанные доказательства – информацию, полученную от аудируемой организации в письменном или устном виде и подтвержденные третьей стороной в письменном виде.

Источники получения аудиторских доказательств:

- первичные документы;

- регистры БУ;

- рез-ты анализы фин.-хоз. деят. компании;

- рез-ты анализы на основе сопоставления одних доказательств или данных компании с другими, а также сопоставление доказательств или данных компании 3-х лиц;

- рез-ты инвентаризации имущества компании;

- ФО

- мат-лы арбитражных или суд. дел;

- устные пояснения сотрудников комп.или 3-х лиц.

Требования, предъявляемые к АД:

- достоверность;

- достаточность;

- своевременность;

- значимость;

- надежность;

- независимость источника;

- компетентность источника;

- объективность.

Аудит капитала.

Целью аудита собственного капитала является подтверждение законных оснований для деятельности субъекта хозяйствования, правильность формирования собственного капитала и изменения его размера, а также достоверность его отображения в бухгалтерском учете.

Аудит собственного капитала включает такие виды проверки:

¯ учредительные документы, особенности функционирования и видов деятельности предприятия;

¯ расчеты с учредителями (взносы в уставной капитал и выплата доходов);

¯ формирование уставного капитала и изменения его размеров;

¯ состояние и изменения размеров резервов и остальных видов капитала.

При проведении аудита собственного капитала проводятся такие работы:
1. Аудит уставного капитала:
— состав и структура капитала;
— размер капитала;
— оплата уставного капитала.
3. Аудит резервного капитала.
4. Аудит нераспределенной прибыли:
— прибыль отчетного года;
— прибыль прошедших лет.

Уставной капитал (5000)проверяется на предмет законности и своевременности его образования, соответствия его размера законодательству, соблюдения порядка изменения его размера и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Так, проверять сроки оплаты возможно на основании следующих данных:
— дата регистрации предприятия (организации);
— срок оплаты долей (частей) уставного капитала в соответствии с уставом предприятия;
— наличие на момент проверки задолженностей по оплате капитала.

При проведении аудита резервного капитала (5400), который служит источником для покрытия непредвиденных потерь и т. п., следует проверить соответствие его минимального размера действующему законодательству и максимального – учредительным документам. То есть, опять-таки, следует ознакомиться с уставом предприятия.

Последний объект аудита – нераспределенная прибыль (5500). Для проверки ее достоверности, нужно проверить правильность отображения показателей в статьях отчета о прибылях и убытках. Для контроля этих показателей нужно провести проверку доходов и расходов, участвующих в определении всех видов прибыли.

Все эти процедуры предназначены для оценки отдельных составляющих собственного капитала и, как следствие, достоверность его величины в целом. Полученные в результате аудита выводы оформляются в письменном виде и предоставляются руководству.

Аудит обязательств

Аудит расчетов с бюджетом

Важным составным элементом аудита кредиторской задолженности является проверка расчетов с бюджетом. Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

¯ полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

¯ правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических расчетов при начислении платежей;

¯ законность и обоснованность произведенных вычетов и применения льгот при уплате налогов;

¯ полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

¯ правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

¯ правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для расчетов с бюджетом предназначены счета 3100 «Обязательства по налогам»:

3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»,

3130 «НДС»,

3140 «Акцизы»,

3150 «Социальный налог»,

3160 «Земельный налог»,

3170 «Налог на транспортные средства»,

3180 «Налог на имущество»,

3190 «Прочие налоги».

Определив правильность произведенных расчетов с бюджетом по указанным выше налогам, аудитор должен проверить правильность осуществленных записей на счетах бухгалтерского учета.

Контроль качества аудита

Контроль качества аудиторской деятельности направлен на предупреждение неправильной оценки аудиторского риска; достижение разумной уверенности в том, что аудит удовлетворяет требованиям, предъявляемым пользователями профессионального мнения аудитора; обеспечение необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей финансовой отчетности.

Во всех аудиторских организациях должна существовать система внутреннего контроля качества аудита. Принципы внутреннего контроля качества и конкретные процедуры по их реализации декларируются внутрифирменными стандартами аудиторских организаций.

Внутренний контроль качества работы аудиторской организации подразделяется на предварительный, текущий, последующий и обеспечивается тремя факторами:

¯ надлежащим руководством за ходом аудита со стороны руководителя аудиторской организации;

¯ надзором со стороны аудиторов за действиями ассистентов во время проверки;

¯ проверкой результатов проделанной работы. Предварительный внутренний контроль качества аудита осуществляется руководителем организации на стадии планирования.

Текущий внутренний контроль качества аудита осуществляется в форме контроля руководителя аудиторской группы за работой ее членов. На данном этапе контролируются:

1. Отдельные аудиторские направления, включающие в себя:

¯ порядок соблюдения принципов аудита;

¯ выполнение общего плана и программы аудита;

¯ надлежащее документирование аудиторских доказательств;

¯ обоснованность выводов, сделанных аудиторами.

2. Общий контроль качества аудита:

¯ контроль личных качеств сотрудников;

¯ обоснованное распределение обязанностей между членами группы;

¯ соблюдение правил (стандартов) аудита.

При выявлении фактов неправильного выполнения задания руководитель проверки может заменить аудитора (или ассистента) на другого специалиста.

На стадии последующего внутреннего контроля качества аудита руководитель аудиторской группы проверяет работу, выполняемую ассистентами и аудиторами последующим направлениям:

¯ соответствует ли выполненная работа программе аудита;

¯ надлежащим ли образом оформлены полученные результаты в рабочих документах аудитора:

¯ достигнуты ли цели аудиторских процедур;

¯ соответствуют ли выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.

Помимо внутреннего контроля качества аудиторских услуг в рамках каждой конкретной организации в настоящее время усиливается соответствующий контроль со стороны государства и общественных аудиторских объединений. Государством делегировано осуществление контроля за качеством аудиторских услуг, соблюдением стандартов аудиторской деятельности аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям. Например, в Палате аудиторов РК в настоящее время создан и функционирует комитет, осуществляющий соответствующие проверки в отношении аудиторских организаций — членов палаты аудиторов. Проверки проводятся сертифицированными уполномоченными экспертами в этой области. По результатам проверок выдается заключение о соответствии качества работы аудиторской организации требованиям нормативных правовых актов. Профессиональное аудиторское объединение выступает гарантом соблюдения аудиторами стандартов, а также принципов и процедур внутреннего контроля качества.

Комитет по осуществлению внешнего контроля качества аудиторских организаций осуществляет следующие функции:

1) организация контроля качества аудита, осуществляемого аудиторскими организациями и аудиторами – членами Палаты аудиторов;

2) разработка рекомендаций для внедрения в аудиторскую практику членов Палаты аудиторов внутрифирменных стандартов аудита и постановке внутренней системы контроля качества аудиторских организаций, а также в разработке рекомендаций для совершенствования системы внутреннего контроля качества аудита;

3) контроль над соблюдением требований законодательства РК об аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, Международных стандартов аудита в ходе проведения проверок качества аудиторской деятельности и соблюдения членами Палаты аудиторов профессиональной этики;

4)  утверждение результатов проверок контроля качества работы аудиторских организаций;

5)  отбор контролеров, подготовка, обучение и повышение их профессионального уровня;

6) ведение Реестра и Досье контролеров;

7) обобщение информации по всем проведенным проверкам контроля качества и информирование совета Палаты аудиторов;

8) составление ежегодного годового отчета о проведенных проверках;

9) организация по поручению Совета палаты аудиторов повторных и/или дополнительных проверок;

10) разрешение возникших разногласий либо конфликтных ситуаций между контролерами и проверенными аудиторскими организациями;

11) подготовка предложений по внесению изменений и дополнений в нормативные акты по вопросам контроля качества работы аудиторских организаций;

12) формирование графика проведения проверки контроля качества аудиторских организаций и его утверждение;

 

Дополнение к вопросу 5. Роль большой четверки в экономике РК

К вопросу присутствия иностранных компаний на казахстанском рынке оценочных услуг

В последнее время в ряде казахстанских СМИ появились критические материалы, касающиеся аудиторской и консалтинговой деятельности “большой четверки”. Их роль в возникновении и развитии мирового финансового кризиса очевидна и безусловна. В течение трех-четырех лет наблюдались шумные скандалы по их аудиторским услугам, но это, как правило, касалось больших дел на Западе. Что касается казахстанского финансового рынка, то такая массированная атака представляется неслучайной, т.к. пришло время разобраться в роли, значении и, собственно, функциях “большой четверки”.

Как известно, аудиторские компании в Республике Казахстан в соответствии с законодательством не имеют право осуществлять никакую другую деятельность. Если раньше члены “большой четверки”, как и другие компании, проводили аудит, оценку имущества, оказывали консалтинговые услуги, то после выхода последней редакции Закона “Об аудите” они быстро сориентировались и открыли при себе смежные компании, которые имеют такое же наименование или с некоторым добавлением – к примеру, “плюс”.

Неоднократно в статьях и выступлениях я утверждал, что деятельность “большой четверки” в секторе оценочных услуг оказывает негативное влияние на казахстанскую экономику. Во-первых, нет ни одного иностранца, имеющего государственную лицензию на право оценочной деятельности. В