Методы калькулирования в зависимости от полноты распределения затрат

Калькулирование по полным издержкам (absorption-costing) – метод калькулирования, при котором себестоимость продукции оценивается с учетом всех затрат на производство продукции. Калькулирование может производится с учетом всех затрат на производство и реализацию продукции или только по производственным затратам.

Калькулирование по полным издержкам применяется для целей бухгалтерского учета и более полно отражает стоимость затраченных ресурсов предприятием. Однако, существует разница в отнесение общехозяйственных затрат на себестоимость готовой продукции в российском учете и правил, принятых МСФО. Так по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) общехозяйственные (административные, управленческие) затраты не могут учитываться в себестоимости готовой продукции, они признаются расходами периода и списываются на финансовый результат в том месяце в котором произведены. По российским стандартам бухгалтерского учета (ПБУ 5/01) в стоимости запасов готовой продукции допускается учет общехозяйственных расходов, следовательно, при определении себестоимости готовой продукции учитываются и общехозяйственные расходы.

Процесс калькулирование по полным издержкам осуществляется в две стадии:

1) прямые затраты относятся на объект калькулирования прямо на основании первичных документов, оформляемые на основании потребляемых производством ресурсов,

2) распределение косвенных затрат на основании принятой на предприятии методики распределения.

При калькулировании по полным затратам базовым показателем прибыли является валовая прибыль.

Отчет о прибылях и убытках

№ п\п	Наименование показателя	Расчет	Сумма, тыс. руб.
1.	Выручка без НДС		1300
2.	Себестоимость		600
3.	Валовая прибыль	«1» - «2»	700
4.	Коммерческие расходы		250
5.	Административные расходы		300
6.	Прибыль от реализации (операционная прибыль)	«3» - «4» - «5»	150

Директ - костинг (direct - costing) – метод калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам. В себестоимость продукции включаются только переменные затраты, постоянные затраты не включаются в расчет себестоимости, а как расходы периода списываются на финансовый результат того периода, в котором они были произведены.

Калькулирование по переменным затратам (директ-костинг) – это управленческая технология калькулирования, позволяющая принимать решения об изменениях объемов производства и реализации продукции и оптимизировать прибыль. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) запрещают использовать этот подход для составления финансовой отчетности компании (в финансовом учете). Основным аргументом против этого выдвигается тезис о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Однако, постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции, а рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно и их учет в себестоимости продукции носит условный характер.

При калькулировании по переменным затратам базовым показателем прибыли является маржинальная прибыль как разница между выручкой и переменной частью себестоимостью реализованной продукции.

Отчет о прибылях и убытках

№	Наименование показателя	Расчет	Сумма, тыс. руб.
1.	Выручка без НДС		1300
2.	Себестоимость		500
3.	Маржинальная прибыль	«1» - «2»	800
4.	Общепроизводственные расходы		100
5.	Коммерческие расходы		250
6.	Административные расходы		300
7.	Прибыль от реализации (операционная прибыль)	«3» - «4» - «5»	150

Задача 1

Рассчитать себестоимость готовой продукции методами калькулирования по полным затратам, директ-костинга и определить финансовый результат

На производство единицы продукции прямые материальные затраты 561,36 руб./ шт., прямые трудовые затраты – 63,84 руб. /шт., переменные общепроизводственные расходы – 444,52 руб./ шт., постоянные общепроизводственные расходы – 5 369,6 т.руб./месяц

 За месяц было выпущено 24640 единиц продукции. Незавершенного производства не было ни на начало, ни на конец отчетного периода. Цена продажи единицы изделия составляет 2450 руб./шт., переменные коммерческие расходы на единицу – 88,0 руб./шт.. Постоянные коммерческие расходы за период составляют 2 820,1 т.руб./месяц, постоянные административные расходы – 3 824,3 т.руб./месяц. Реализовано 21 600 ед.

Решение

Метод директ-костинг

Показатель	Затраты на ед.	Кол-во	Сумма, тыс. руб.
Выручка
Переменные материальные затраты
Переменные трудовые затраты
Переменные ОПР
Итого производственные перемен. затраты
Переменные коммерческие расходы
Итого переменные затрат
Маржинальная прибыль
Постоянные ОПР
Постоянные коммерческие расходы
Постоянные административные расходы
Итого постоянных
Операционная прибыль

 

Метод полных затрат

Показатель	Затраты на ед.	Кол-во	Сумма, тыс. руб.
Выручка
Переменные материальные затраты
Переменные трудовые затраты
Переменные ОПР
Итого производственные перемен. затраты
Постоянные ОПР
Итого себестоимость
Валовая прибыль
Переменные коммерческие затраты
Постоянные коммерческие
Постоянные административные
Итого расходы периода
Операционная прибыль

Заметки

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

Задача 2

Рассчитать себестоимость готовой продукции методом директ-костинг и калькулирования по полным затратам. Определить финансовый результат (операционную прибыль) и запасы готовой продукции (метод учета запасов ФИФО, средневзвешенная стоимость).

  Исходные данные.  Цена за единицу - 10 тыс. руб., переменные затраты на единицу - 6 тыс. руб., постоянные общепроизводственные затраты составляли 300 тыс. руб. за период, постоянные общехозяйственные затраты составляли 100 тыс. руб. за период.

	январь	февраль	март	апрель	май	июнь
Объем продаж (шт.)	120	130	180	150	140	170
Объем производства (шт.)	150	150	150	150	170	140

 

Метод калькулирования себестоимости по полным затратам

 

Наименование показателя		январь	февраль	март	апрель	май	июнь
		(тыс.руб.)	(тыс.руб.)	(тыс.руб.)	(тыс.руб.)	(тыс.руб.)	(тыс.руб.)
Запасы ГП на складе на начало периода	шт.	0
	руб.
Произв. затраты
переменные
накл. произв.
Запасы ГП на складе на конец периода	шт.
	руб.
Себестоимость реализованной продукции
Выручка
Валовая прибыль
Общехозяйствен. расходы
Операционная прибыль
Итого прибыли
Запасы

 

Метод калькулирования себестоимости "директ - костинг".

Наименование показателя		январь	февраль	март	апрель	май	июнь
		(тыс.руб.)	(тыс.руб.)	(тыс.руб.)	(тыс.руб.)	(тыс.руб.)	(тыс.руб.)
Запасы ГП на складе на начало периода	шт.	0
	руб.
Произв. перем. затраты
Запасы ГП на складе на конец периода	шт.
	руб.
Себестоимость реализованной продукции (переменные)
Постоянные общепроизвод. расходы
Суммарные производств. затраты
Выручка
Валовая прибыль
Общехозяйствен. Расходы
Операционная прибыль
Итого прибыли
Запасы