Как заполнять книгу покупок при раздельном учете

Некоторые компании, которые совмещают облагаемую и необлагаемую деятельность, заполняют книгу покупок так. Регистрируют все счета-фактуры по мере того, как они поступают от поставщиков. По итогам квартала определяют в бухгалтерской справке выручку от облагаемой деятельности и сумму НДС к вычету. Затем аннулируют записи по счетам-фактурам, которые относятся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности. И регистрируют в книге покупок бухгалтерскую справку.

Программа ФНС при проверке не сможет сопоставить счет-фактуру в книге покупок компании и книге продаж поставщика. Ведь компания зарегистрировала бухгалтерскую справку. А поставщик — счета-фактуры. Поэтому у компании-покупателя запросят пояснения.

Более безопасный вариант — в течение квартала не регистрировать в книге покупок счета-фактуры, которые относятся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности. По итогам квартала компания рассчитает пропорцию. Согласно этой пропорции в книге покупок можно зарегистрировать каждый счет-фактуру поставщика. В графе 15 укажите общую стоимость товаров из графы 9 счета-фактуры. Так как стоимость товаров — это один из показателей, по которым программа ФНС сопоставляет счета-фактуры в декларациях поставщика и покупателя.

Пример. Как зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок

За I квартал выручка по облагаемым операциям составила 80 процентов от общей суммы выручки. За этот период компания получила от поставщиков счета-фактуры, которые относятся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности:

— счет-фактура № 1: стоимость товаров — 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.;

— счет-фактура № 2: стоимость услуг — 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб.;

— счет-фактура № 3: стоимость товаров — 194 700 руб., в том числе НДС — 29 700 руб.;

— счет-фактура № 4: стоимость услуг — 165 200 руб., в том числе НДС — 25 200 руб.;

— счет-фактура № 5: стоимость работ — 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб.

Бухгалтер зарегистрировал счета-фактуры в книге покупок следующим образом:

Счет-фактура	Графа 15 книги покупок	Графа 16 книги покупок
1	59 000	7200 (9000 ₽ × 80%)
2	82 600	10 080 (12 600 ₽ × 80%)
3	194 700	23 760 (29 700 ₽ × 80%)
4	165 200	20 160 (25 200 ₽ × 80%)
5	94 400	11 520 (14 400 ₽ × 80%)

Возможная формулировка

О книге покупок.

«По итогам квартала рассчитывается пропорция исходя из выручки от реализации облагаемых товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от реализации. Счета-фактуры по товарам, работам или услугам, которые использованы как для облагаемых, так и для необлагаемых операций, регистрируются в книге покупок на сумму налога, рассчитанную в соответствии с указанной пропорцией».

Глава II. Налог на прибыль Активы стоимостью менее 100 000 руб. • Амортизация • Резерв

Как списывать активы до 100 000 рублей включительно

С 2016 года лимит стоимости основных средств и нематериальных активов составляет 100 000 руб. Если в учетной политике упоминается прежний лимит, замените его на новый. И уточните, как компания списывает активы, стоимость которых не превышает 100 000 руб., — сразу или постепенно, например в течение срока использования.

Возможная формулировка

О стоимости активов.

«Стоимость инструмента, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), включается в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Нематериальные активы, стоимость которых не превышает 100 000 руб., не признаются амортизируемым имуществом. Их стоимость в полной сумме включается в состав прочих расходов».

Как увеличить расходы на амортизацию

Чтобы снизить налог на прибыль за счет амортизации, можно использовать два способа: применять повышающие коэффициенты и использовать амортизационную премию.

Повышающие коэффициенты. Перечень повышающих коэффициентов содержится в пунктах 1 и 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Наиболее распространенные коэффициенты:

— для объектов лизинга, за исключением первой — третьей амортизационных групп — коэффициент 3;

— для основных средств с высокой энергетической эффективностью можно использовать коэффициент, равный 2 (перечень, утв. постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600).

Возможная формулировка

О повышающих коэффициентах.

«В отношении основных средств, полученных по договору лизинга и учитываемых на балансе организации в соответствии с условиями договора, к основной норме амортизации применяется повышающий коэффициент, равный 3, за исключением основных средств, относящихся к первой— третьей амортизационным группам.

Перечень основных средств, к которым применяется повышающий коэффициент, устанавливается приказом руководителя организации».

Амортизационная премия. Компания, которая использует амортизационную премию, может сразу включить в расходы 10 процентов стоимости основного средства 1, 2, 8 — 10 амортизационных групп. Для активов 3—7 амортизационных групп можно списать 30 процентов стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Компания вправе использовать амортизационную премию в отношении всех объектов или отдельных основных средств (письмо Минфина России от 30 октября 2014 г. № 03-03-06/1/55106). По каким объектам компания будет применять премию, зафиксируйте в учетной политике.

Например, можно использовать амортизационную премию только по отдельным основным средствам, которые определяет руководитель компании. Или применять премию к тем объектам, стоимость которых превышает определенную сумму.

Возможная формулировка

Об амортизационной премии.

«Расходы на капитальные вложения включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 1, 2, 8—10 амортизационным группам, и в размере 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 3—7 амортизационным группам. Данные правила применяются в отношении основных средств первоначальной стоимостью более 500 000 руб.».

На заметку