Налоговая политика государства, основные процессы ее реализации

Налоговая политика - это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства.

Налоговая политика выражается в следующем:

1) в видах применяемых налогов;

2) в размере налоговых ставок;

3) в установлении налогоплательщиков;

4) в установлении объектов налогообложения;

5) в установлении налоговых льгот.

Налоговая политика зависит от экономической политики государства.

Метода налоговой политики:

1. Политика максимальных доходов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы, вводит большое количество налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не заботясь о последствиях. Такая политика проводится государством в экстраординарные моменты его развития (война, экономический кризис). Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала возникновения налоговой системы в стране, а экономических социальных предпосылок к этому не было. Следовательно, подобная политика привела к негативным последствиям, а именно:

1) у налогоплательщиков не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. В связи с этим состояние экономики страны с каждым годом все ухудшалось;

2) широкие масштабы привели к массовому укрывательству от налогообложения, которое привело к тому, что государство собирало налогов чуть больше полноты причитающихся средств;

3) массовый характер приобрела теневая экономика и укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли на развитие производства, а переводились на счета в зарубежные банки и работали на экономику других стран.

Все это стало причиной острого финансового кризиса в стране в августе 1998 года, после которого изменилась налоговая политика государства.

2. Политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей. Целью данной политики является обеспечение расширения капитала и стимулирование инвестиционной активности. Проведение такой политики провозгласило российское правительство и к настоящему времени сделаны важные шаги по сокращению числа налогов и снижению налоговой нагрузки. Результативность налоговой политики зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу.

Основные принципы построения налоговой системы:

1) соотношение прямых и косвенных налогов;

2) непрерывность налогообложения;

3) широта применений налоговых льгот, их характер и цели.

Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционная активность, качественные показатели развития экономики.

4. Экономическое содержание налога

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения, принимаемых им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В налоговой системе России, кроме налогов, входят также приравненные к ним сборы.

Сборы - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщика в сборы государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимым действием, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензии.

Перечень сборов как и налогов включен в налоговый кодекс. Следовательно, на сборы распространяются все правила, установленные налоговым законодательством России.

Налог является экономической категорией, т.к. денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами носит объективный характер и имеет специфическое общее значение, а именно сбор денежных средств в распоряжении государством.

Отличительные признаки налогов:
1) обязательность, т.е. каждое лицо-налогоплательщик должно уплачивать законно-установленные налоги и сборы;

2) безвозмездность индивидуальная, т.е. каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага;

3) уплата в денежной форме - налог не может быть уплачен или взыскан в натуральной форме, только в денежной;

4) финансовое обеспечение деятельности - налоги, сборы и иные платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов;

5) общие условия установления налогов и сборов - налог считается установленным тогда, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога и сроки уплаты в бюджет.

Функции налогов

1) фискальная - это основная функция налогов, она формирует доходы, собирая в бюджете и во внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ, т.е. она образует государственный денежный фонд путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций (оборона страны, защита правопорядка, решение социальных задач);

2) распределительная - тесно связана с фискальной и выражает экономическую сущность налога, как особого централизованного инструмента распределительных отношений. С помощью данной функции перераспределительного дохода между различными категориями населения;

3) регулирующая - с помощью этой функции выполняются задачи налоговой политики государства. Эта функция предполагает влияние налогов на инвестиционных процесс, спад или рост производства. Суть регулирующей функции состоим в том, что налогами облагаются ресурсы, на потребление и освобождаются от налогообложения ресурсы, направленные на наполнение производственных функций. Данная функция имеет 3 подфункции:

а) стимулирующая - проявляется через систему льгот и освобождений, направленных для сельскохозяйственных производителей;

б) дестимулирующая - проявляется через повышение налоговых ставок и позволяет ограничить развитие отдельных видов бизнеса;

в) воспроизводственная - заключается в сборе средств на восстановление использованных ресурсов;

4) контрольная - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставить их величину с потребностями финансовых ресурсов. С помощью этой функции определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики;

5) поощрительная - реализуется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов. Отменяя одни налоги и вводя другие государство стимулирует развитие определенных производств региона и отраслей, одновременно сдерживая развитие других.

Налоговые ставки, их уровни

Проведение государственной политики, регулирование доходов обеспечивается с помощью таких инструментов как налоговая ставка и налоговая льгота.

Налоговая ставка - определяет размер налога на единицу налогообложения, т.е. налоговая ставка - это норма налогообложения.

Виды налоговых ставок:

1. Способы определения суммы налогов:

1) равные, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

2) твердые, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;

3) процентные, когда с каждого рубля, напр. прибыли, предусмотрен определенный % налога.

2. Степень изменяемости:

1) общие; 2) пониженные; 3) повышенные.

3. Изменение налоговой базы:

Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Налоговая база - это количественное выражение предмета налогообложения.

1) пропорциональные - для каждого налогоплательщика устанавливается налоговая ставка пропорционально налоговой базе;

2) прогрессивные - с ростом налоговой базы растет ставка налога;

3) регрессивные - с ростом налоговой базы налоги уменьшаются.

4. В зависимости от содержания:

1) маржинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

2) фактические, которые определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

3) экономические - определяются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Налоговые льготы, их виды

Налоговая льгота - это предусмотренные законодательством преимущества, предоставляющие отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог, либо уплатить его в меньшем размере.

Виды налоговых льгот:

1) изъятие - это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов налогообложения. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок, как всем плательщикам, так и отдельным категориям налогоплательщиков;

2) скидки - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они подразделяются на:

- лимитированные, т.е. размер скидок ограничен;

- нелимитированные, т.е. налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщиком;

- общие - ими пользуются все налогоплательщики;

- специальные - применяются для отдельных категорий налогоплательщиков.

3) налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки. Большинство видов налогового кредита является безвозвратными и бесплатными. Виды налоговых кредитов:

- снижение ставки налога;

- отсрочка или рассрочка уплаты налогов;

- возврат ранее уплаченного налога (налоговая амнистия).