Аудит операций по движению МПЗ и прав-ти их оценки

Приступая к данной проверке, аудитор должен установить, какая пер­вичная документация по движению материальных ценностей использует­ся в организации, соответствует ли она типовым и ведомственным фор­мам первичной учетной документации. На следующем этапе проверки необходимо данные синтетического учета сверить с данными аналитического учета. Следует сальдо по сче­ту 10 «Материалы» по Главной книге сверить с ведомостью № 10-с «Движение материалов в денежном выражении» на отдельные даты проверки.

Затем надо проверить правильность и своевременность оприходо­вания материальных ценностей. Для этой цели данные приходных до­кументов (приходные ордера, акты о приемке материалов, товарно­транспортные накладные и др.) сверяются с данными документов пос­тавщиков (платежные требования, счета и др.). Надо проверить пра­вильность ведения журнала-ордера № 6, сверить данные графы «Стои­мость поступивших материальных ценностей по учетным ценам» жур­нала-ордера № 6 с записями в ведомости № 10-с «Движение материа­лов в денежном выражении» по графе «Поступление от поставщиков». При установлении расхождений необходимо выяснить их причины. Затем надо проверить платежные требования поставщиков и записи их в журнале-ордере № 6. При проверке счетов поставщиков и записей в журнале-ордере № 6 надо обратить внимание на правильность отнесе­ния сумм по претензиям. Для этой цели надо изучить движение сумм по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Следует установить, правильно ли отнесены денежные суммы на данный субсчет и своевременно ли предъявлены претензии.

На следующем этапе проверки надо обратить внимание, в каких еди­ницах измерения приходуются материалы. Необходимо также прове­рить, какими документами оформляются материальные ценности, пос­тупившие на склады от поставщиков, если при их приемке установлены недостачи.

Затем надо проверить поступление материалов на склады от своих подсобных производств и вспомогательных хозяйств, подотчетных лиц, разборки зданий и сооружений и из других источников.

На следующем этапе надо проверить и установить достоверность опе­раций по отпуску и реализации материальных ценностей. Материаль­ные ценности отпускаются со складов и приобъектных кладовых на про­изводство строительно-монтажных работ, нужды подсобных и вспомо­гательных производств, хозяйственные и другие цели. При проверке данного вопроса необходимо посмотреть лимитно-заборные карты, тре­бования, накладные на отпуск материалов, комплектовочные карты и др. Одновременно надо установить, лимитируется ли отпуск материальных ценностей и по каким нормам рассчитывается потребность в материалах.

На следующем этапе проверки необходимо проверить организацию отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам. В на­чале данной проверки надо выяснить, что если строительная организа­ция приобретала материалы для дальнейшей их реализации другим юридическим или физическим лицам, они должны учитываться на сче­те 41 «Товары», и дальнейшая их реализация отражается с использова- -нием счета 90 «Доходы и расх по текущ д-ти». Затем надо проверить, правильно ли сформированы отпускные цены. При этом аудитор должен знать, что если строительная организация приобретала материалы для собствен­ного производства или потребления и не использовала их для этих це­лей, их отпуск сторонним организациям осуществляется по ценам, не превышающим более 5 % цену их приобретения, по которым они опри­ходованы на счетах учета товарно-материальных ценностей. Одновре­менно надо проверить и установить, правильно ли определены финан­совые результаты от реализации материалов сторонним организациям.

Имеют место случаи, когда материалы отпускаются своим работни­кам по ценам ниже цены приобретения. При наличии такого отпуска надо проверить, как исчислен налог на добавленную стоимость. При этом аудитор должен знать, что если материалы отпускаются по ценам ниже цены приобретения, налоговой базой для исчисления НДС явля­ется цена приобретения.

Строительные организации иногда оказывают своим работникам различные услуги, выделяя транспорт для перевозки грузов и другие цели. Плата за оказанные работникам услуги взимается не в полной сумме, а в соответствии с коллективными договорами уменьшается на определенный процент. Данная разница должна относиться на внереа­лизационные расходы организации или за счет других собственных ис­точников организации.

При наличии отпуска материалов в переработку надо установить полноту оприходования полученных из переработки материальных ценностей, а также правильность расчетов и определения их фактичес­кой себестоимости. При этом аудитор должен знать, что при переработ­ке материалов составляются акты, в которых указываются количество материалов, отпущенных в переработку, а также израсходованных по нормам, отходы и потери в процессе переработки, полученные материа­лы и готовые изделия после переработки. На основании этого акта про­изводится списание материалов, пущенных в переработку, и приходу­ются полученные материалы и готовые изделия после переработки. Расходы на переработку материалов собираются на счете 23 «Вспомо­гательные производства». Полученные материалы и готовые изделия, как правило, приходуются на счет 10 «Материалы» по учетным ценам с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Разница между фактической и учетной стоимостью списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При наличии отпуска материа­лов для их переработки на стороне надо проверить, правильно ли отра­жены операции по отпуску на счетах бухгалтерского учета и их оприхо­дование после переработки.

Затем надо проверить организацию учета материалов повторного использования; шпал и рельсов подкрановых путей башенных кранов; деревянных и других ограждений; опалубки деревянной и металличес­кой; строительных лесов и т.д. В процессе проверки надо выяснить, обеспечивается ли контроль за возвратом материалов, их списание с по­дотчета материально ответственных лиц.

При наличии товарообменных (бартерных) операций надо прове­рить, правильно ли оприходованы товарно-материальные ценности взамен отгруженной на экспорт продукции, работ, услуг, товаров и ино­го имущества, своевременно и правильно ли указанные операции отра­жены на счетах бухгалтерского учета.

На следующем этапе проверки надо установить, правильно ли отра­жаются на счетах бухгалтерского учета операции по движению матери­альных ценностей, проверить ведение оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов, правильно ли ведутся материальные отчеты по форме № М-19 и сальдовые ведомости. Затем надо проверить, правильно ли производятся записи из накопительных ведо­мостей и материальных отчетов в ведомость № 10-с «Движение матери­алов в денежном выражении» и отнесения израсходованных и реализо­ванных материалов на соответствующие счета.

Если текущий учет материалов ведется по учетным ценам, надо ус­тановить, правильно ли рассчитываются отклонения фактической сто­имости материалов от их стоимости по учетным ценам, правильно ли распределены суммы отклонений на остаток материальных ценностей и списаны на соответствующие счета.

Затем надо проверить и установить, правильно ли оцениваются мате­риальные ценности в текущем учете и при их списании на производство строительно-монтажных работ. При этом аудитор должен знать, что в со­ответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), включение в состав себестоимо­сти сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средне­взвешенным