Списание сомнительного долга за счет резерва

Списать сомнительную задолженность можно, если она нереальна для взыскания, или если истек срок исковой давности.

Срок исковой давности – это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен 3 годам.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76,...)

– нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Эта задолженность должна числиться там в течение 5 лет, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.

Списание неизрасходованных сумм резервов

Для целей бухгалтерского и налогового учета списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному.

Так, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации требует, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1

– неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

По Налоговому же кодексу резерв присоединяется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва (к прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации).

 

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
63	62	Долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва по истечении срока исковой давности или если получены доказательства нереальности его взыскания
63	76-2	Претензия, удовлетворение которой организация ранее считала сомнительным, списана за счет резерва
63	91-1	Не использованная на конец отчетного периода сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
91-2	63	Создан резерв по сомнительным долгам

Инструкция

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами:
По дебету		По кредиту
50	Касса		07	Оборудование к установке
51	Расчетные счета		08	Вложения во внеоборотные активы
52	Валютные счета		10	Материалы
55	Специальные счета в банках		11	Животные на выращивании и откорме
62	Расчеты с покупателями и заказчиками		41	Товары
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		50	Касса
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		51	Расчетные счета
91	Прочие доходы и расходы		52	Валютные счета
			55	Специальные счета в банках
			60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
			66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
			68	Расчеты по налогам и сборам
			76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
			82	Резервный капитал
			91	Прочие доходы и расходы

Типовые ситуации

Что учитывается на счете 66

На счете 66 вы должны учесть кредиты и займы, которые ваша организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными.

Согласно п. 3, 4 ПБУ 15/2008, проценты по кредитам нужно отражать отдельно от основной суммы долга.

Поэтому для учета краткосрочных кредитов и займов откройте к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета:

· 66-1-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита»;

· 66-2-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного займа»;

· 66-1-2 «Расчеты по процентам по кредиту»;

· 66-2-2 «Расчеты по процентам по займу».

Как учесть получение и возврат краткосрочного кредита (займа)

Ваша организация может получить заемные средства:

· в денежной форме;

· в натуральной форме;

· в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Получение краткосрочных кредитов (займов) отражайте по кредиту счета 66, а возврат – по дебету счета 66.