Предоставление займа залогодателю (учет в ломбарде)

Ломбард выдает займы физическим лицам исключительно под залог имущества (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19 июля 2007 г. № 196-ФЗ «О ломбардах»).

Договор займа совершается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи.

Доходом от этой деятельности являются проценты по займу.

Обратите внимание: процентные доходы ломбард отражает по счету 90 «Продажи», так как оказание финансовых услуг является основным видом его деятельности (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции»). Эта деятельность НДС не облагается (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако если ломбард будет взимать плату за хранение предметов залога (например, при просрочке возврата займа), то эти суммы попадают под налогообложение НДС. Тогда бухгалтеру придется вести раздельный учет сумм налога по облагаемым и необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание: доходов от реализации ломбард не имеет (письмо Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/4/41).

Вещи, переданные в залог, в собственность ломбарда не переходят. Если заемщик не выполнит своих обязательств по договору займа, то ломбард вправе обратить взыскание на заложенную (невостребованную) вещь. Проще говоря – ее продать. После продажи такой вещи требования ломбарда к заемщику погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации, недостаточна для их полного удовлетворения.

Для учета займов, выданных под залог, бухгалтер ломбарда делает следующие типовые проводки:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 50

- выдан заем залогодателю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

- начислены проценты к получению с заемщика (п. 21 ПБУ 19/02);

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 50

- погашена задолженность по займу;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76

- оплачены заемщиком проценты;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76

- реализовано невыкупленное имущество;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62

- получена оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58, 76

- списана часть задолженности заемщика, не погашенная выручкой от продажи предмета залога.

Обратите внимание: если сумма выручки окажется выше суммы обязательств заемщика или суммы оценки вещи, ломбард обязан возвратить гражданину часть денег.

Возврат займа

Когда заемщик возвратит вашей организации взятые взаймы деньги, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58-3

– возвращены заемные средства.

Как учитывать вклады по договору простого товарищества (в совместную деятельность).

Для таких вкладов к счету 58 откройте субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Внесение вклада в совместную деятельность

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, внесение вклада в совместную деятельность отразите так:

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 50 (51,...)

– внесен вклад в совместную деятельность деньгами

или

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 43 (41, 01, 04, 08, 10, 58-1, 58-2)

– внесен вклад в совместную деятельность имуществом;

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 19

– восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества без учета восстановленного НДС) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 91-1

– отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью

или

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-4

– отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью.

Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не является реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и, следовательно, не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Возврат вклада из совместной деятельности

После того как договор простого товарищества будет прекращен, ваша организация получит назад имущество, ранее внесенное в качестве вклада в совместную деятельность. Возврат вклада из совместной деятельности отразите так:

ДЕБЕТ 50 (51, 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58-1, 58-2) КРЕДИТ 58-4

– возвращена сумма вклада (деньгами или имуществом).

Типовые проводки

По дебету счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
58-1	50	Приобретенные акции оплачены из кассы организации
58-2	50	Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены из кассы организации
58-3	50	Выдан заем из кассы организации
58-1	51	Приобретенные акции оплачены с расчетного счета
58-2	51	Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с расчетного счета
58-3	51	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа
58-2	52	Приобретенные акции оплачены с валютного счета
58-2	52	Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с валютного счета
58-3	52	Перечислены средства в иностранной валюте с валютного счета по договору займа
58-1	75-1	Оприходованы акции, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал
58-2	75-1	Оприходованы долговые ценные бумаги, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал
58-1	91-1	В качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено прочее имущество (в части превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью)
58-1	98-2	Оприходованы акции, полученные безвозмездно
58-2	98-2	Оприходованы долговые ценные бумаги, полученные безвозмездно

По кредиту счета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
51	58-3	Заем возвращен на расчетный счет
52	58-3	Денежные средства в иностранной валюте получены в счет погашения ранее выданного займа
76-1	58-1	Стоимость застрахованных акций списана за счет страхового возмещения
76-1	58-2	Стоимость застрахованных долговых ценных бумаг списана за счет страхового возмещения
90-2	58-1	Списана себестоимость акций, проданных покупателям (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации)
90-2	58-2	Списана себестоимость долговых ценных бумаг, проданных покупателям (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации)
91-2	58-1	Стоимость акций, выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации)
91-2	58-2	Стоимость долговых ценных бумаг, выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации)

 

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений »

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» корреспондирует со счетами:
По дебету		По кредиту
91	Прочие доходы и расходы	91	Прочие доходы и расходы

 

Типовые ситуации