Исчисление единого налога по УСНО

 

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Налогоплательщик может выбрать один из двух объектов налогообложения:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: от реализации товаров (работ, услуг), от реализации имущества и имущественных прав; внереализационные. Не учитываются те же доходы, какие не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения по второму варианту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечень которых является закрытым и включает 23 группы расходов. Назовем лишь основные виды расходов:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

3) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

4) материальные расходы;

5) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

6) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

7) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

8) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

9) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

10) расходы на командировки;

11) расходы на канцелярские товары;

12) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

13) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

14) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

15) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

16) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину уплаченного НДС).

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

1) по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в особом порядке, а именно:

• по объектам со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

• по объектам со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и третьего года — 20% стоимости;

• по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

В случае реализации или передачи основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения либо до истечения 10 лет (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации, передачи. Вместо полной стоимости основных средств в расходах должна быть учтена амортизация, при этом следует уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами налого­плательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Это и представляет кассовый метод учета доходов и расходов.

Налоговой базой является:

• денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, если объектом выбраны доходы;

• денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, если выбран второй вариант объекта налогообложения.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, пересчитанные в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог по итогам налогового периода при условии, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, при этом он имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Под убытком в данном случае понимается превышение расходов над доходами, на сумму которого можно уменьшать налоговую базу, но не более чем на 30% и в течение не более чем 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налого­обложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налого­обложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев кален­дарного года.

Налоговые ставки утверждены для каждого объекта налогообложения:

• 6%, если объект — доходы;

• 15%, если объект — доходы, уменьшенные на расходы.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% от единого налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и выплате пособий по временной нетрудоспособности.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а налог по итогам налогового периода — не позднее срока подачи налоговой декларации. Организации по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов РФ. В налоговом законодательстве определены некоторые условия отражения операций при переходе на упрощенную систему налогообложения, если ранее применялся метод начислений. Установлены правила также при переходе на общий режим налогообложения после упрощенной системы налогообложения.

Контрольные вопросы

 

1. Каков порядок перехода на упрощенную систему налогообложения?

2. В каких случаях нельзя применять этот режим налогообложения?

3. Какие объекты налогообложения установлены?

4. Как определяется единый налог по объекту «доходы»?

5. Как определяется налог по объекту «доходы, уменьшенные на расходы»?

6. В каких случаях исчисляется минимальный налог?

7. Какие сроки уплаты авансовых платежей и налога?

ГЛАВА 20