Группировка доходов, их состав

Доходы налогоплательщиков делятся на две группы: от реализации и внереализационные.

При определении доходов из выручки исключаются суммы НДС, предъявленные покупателю, (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, признаются для целей налогообложения либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налого­плательщиков либо доходов от реализации установлены для кредитных и страховых организаций, для профессиональных участников рынка ценных бумаг, для бюджетных организаций.

Внереализационными доходами признаются доходы, которые не являются выручкой от реализации, их перечень приводится в ст.249 Налогового кодекса РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как реализация;

5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

6) в виде сумм восстановленных резервов, суммы по которым ранее были включены в расходы на формирование резервов (по сомнительным долгам);

7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, когда такие операции относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы;

 8) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

9) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

10) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При определении налоговой базы не учитывается ряд доходов, например:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, опреде­ляющими доходы и расходы по методу начисления (авансы);

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

4) в виде имущества, денежных средств, поступивших комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом за комитента, принципала, иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента;

5) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

• от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исклю­чением денежных средств) не передается третьим лицам;

6) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета целевых доходов и расходов;

7) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

8) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, за исключением резервов, расходы на создание которых уменьшают налоговую базу.

Полный перечень таких доходов по законодательству является исчерпывающим, т.е. не предполагает других доходов, не названных в ст.251 Налогового кодекса.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Законодательством определен порядок признания внереализационных доходов в зависимости от даты их получения (признания). По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответ­ствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Суммовая разница признается доходом: у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.